引 言
異常憑證指的是狀态異常的增值稅異常扣稅憑證，加強異常憑證的企業所得稅稅前扣除管理是發(fā)票管理的重要一環。異常憑證的增值稅進(jìn)項抵扣管理和企業所得稅稅前扣除管理，是基于同一事(shì)項的不同管理側面(miàn)。理論上，兩(liǎng)者可以同步管理，但實際工作中，由于管理系統、稅種(zhǒng)間具體管理規定的不同，兩(liǎng)者的協同管理與預期還(hái)存在一定的差距。
異常憑證稅前扣除管理的難點
一是異常憑證稅前扣除是否合規舉證難度較大。
現行增值稅規定，一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證範圍的，暫不允許抵扣進(jìn)項稅額、出口退稅、消費稅抵扣。對(duì)于異常憑證的認定及推送方式，以“異地協作平台-增值稅異常扣稅憑證系統”爲依托，根據異常憑證的相關政策文件确定的情形，由系統發(fā)送給納稅人。接收到異常憑證的納稅人，如認爲所對(duì)應的經(jīng)營業務真實，應自收到《稅務事(shì)項通知書》之日起(qǐ)10個工作日内向(xiàng)主管稅務機關提出核實申請，并提供相關證明材料。整個工作過(guò)程，認定由稅務機關對(duì)照具體情形即可舉證，申訴環節由納稅人提供具體證明資料舉證。在企業所得稅方面(miàn)，根據規定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證被認定爲異常憑證的，稅務機關并不能(néng)直接以此爲依據，要求其進(jìn)行納稅調整。從《國(guó)家稅務總局關于異常增值稅扣稅憑證管理等有關事(shì)項的公告》（國(guó)家稅務總局公告2019年第38号）等增值稅相關規定看，異常憑證隻是存在疑點的發(fā)票，是否屬于《國(guó)家稅務總局關于發(fā)布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務總局公告2018年第28号）列舉的“私自印制、僞造、變造、作廢、開(kāi)票方非法取得、虛開(kāi)、填寫不規範”等不合規情形，還(hái)須稅務機關進(jìn)一步調查核實，負責舉證确認。實際工作中，取得異常憑證的納稅人大多放棄增值稅的申訴，這(zhè)對(duì)異常憑證的企業所得稅稅前扣除管理帶來較大的工作壓力。原因在于，對(duì)于虛開(kāi)等不合規情形，稅務機關的舉證難度較大，這(zhè)是影響管理工作成(chéng)效的主要因素。二是企業所得稅和增值稅申報制度的差異。增值稅實行按月（季）申報，納稅人取得的增值稅專用發(fā)票一旦列入異常憑證範圍，前期已經(jīng)申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，按規定即可在當期申報中做進(jìn)項稅額轉出處理。已經(jīng)申報抵扣的，除另有規定外，一律在納稅人收到《稅務事(shì)項通知書》的當期（稅款所屬期）作進(jìn)項稅額轉出，于次月（季）申報期申報。與此不同的是，企業所得稅實行的是“按年計算，分（月）季預繳，年終彙算清繳”。納稅人季度申報是按會(huì)計利潤爲基礎的預繳申報，納稅人收到的當年度異常憑證，确屬不合規發(fā)票且無法補開(kāi)換開(kāi)、不能(néng)提供無法補開(kāi)換開(kāi)證明時(shí)，在年度彙算清繳結束前申報調整。此外，企業所得稅應納稅所得額的計算以權責發(fā)生制爲原則，納稅人收到的異常憑證涉及不同年度納稅調整的，應按其所屬期由遠及近在不同年度進(jìn)行申報調整并加收滞納金。三是增值稅、企業所得稅滞納金處理上的差異。增值稅的上述規定及其較快的反應機制避免了滞納金問題的産生，在提高工作效率的同時(shí)，也容易被納稅人理解接受。企業所得稅由于前述提及的問題，往往增值稅處理完了，企業所得稅稅前扣除管理卻不能(néng)同步處理，累積下來，以前年度異常憑證産生了大量的滞納金，加大了處理難度。加強異常憑證稅前扣除管理的建議
雖然增值稅和企業所得稅在異常憑證管理上存在一定的差異，但異常憑證作爲企業所得稅稅前扣除管理的重要線索和抓手，其作用不言而喻。筆者認爲，應從以下幾個方面(miàn)加強管理。
一是持續做好(hǎo)和優化“跟票管”“按戶管”工作。現行“跟票管”“按戶管”工作，與增值稅“以票控稅”聯動管理，與增值稅發(fā)票全鏈條風險快速反應工作機制、異常增值稅扣除憑證管理等銜接，對(duì)受票方納稅人接受的異常（疑點）發(fā)票開(kāi)展企業所得稅稅前扣除憑證風險管理，是稅前扣除管理的重要抓手。持續做好(hǎo)和優化增值稅、企業所得稅常态化的全鏈條聯動防控，對(duì)于降低稅務機關執法風險，督促納稅人按規定取得扣除憑證，意義重大。工作中，應注重提高反饋質量，做好(hǎo)反饋内容的輔導、審核，做好(hǎo)風險應對(duì)。二是建議對(duì)增值稅發(fā)票管理具體規定、發(fā)票管理辦法、28号公告等涉及異常憑證的相關規定進(jìn)行整合，出台綜合性管理辦法，統一增值稅、企業所得稅風險應對(duì)的步驟流程。推進(jìn)管理系統整合，實現增值稅、企業所得稅同步風險應對(duì)，進(jìn)一步提高工作效率，減少對(duì)納稅人的幹擾，推動異常憑證稅前扣除管理工作更加順利開(kāi)展。三是加強宣傳引導，提高納稅人風險防範意識。通過(guò)定期開(kāi)展以案說(shuō)法，靈活運用小視頻、微信等圖文并茂的形式，把現實中的正反案例推送給企業負責人、财務人員，引導企業重視異常憑證問題，自查自糾，防患于未然。同時(shí)，推動規模較大企業在會(huì)計電算化基礎上探索試行原始憑證電子化，在進(jìn)一步提高會(huì)計核算信息化的同時(shí)提高風險應對(duì)效率。
