暫估入賬”，你可能(néng)一直都(dōu)做錯了！跨年暫估會(huì)計必須這(zhè)麼(me)做！
發(fā)布者： 來源： 發(fā)布時(shí)間：2023-02-28
大部分企業都(dōu)會(huì)出現采購的材料/商品已入庫，卻未取得發(fā)票的情況，這(zhè)個時(shí)候如何确認入賬呢？有一些小夥伴對(duì)“暫估入賬”一知半解，今天就(jiù)存貨、固定資産以及跨年暫估入賬做一個分享，關注這(zhè)方面(miàn)的小夥伴可以收藏學(xué)習。
“暫估入賬”其實是會(huì)計上實質重于形式的一種(zhǒng)體現。業務已經(jīng)發(fā)生了，
雖然“票”還(hái)沒(méi)到，但是按照權責發(fā)生制的要求，爲了反映企業真實的業
務情況，就(jiù)需要“暫估入賬”了。
常見的采購入庫的存貨暫估入賬
采購業務裡(lǐ)，暫估入賬是一個非常典型的問題，因爲采購入庫和發(fā)票的實際收到時(shí)間往往有時(shí)間差，月底的時(shí)候，需要财務根據入庫單或者合同确認存貨，暫估入賬。
舉個例子A公司購進(jìn)一批商品，合同約定材料價格共計1,130元(包含增值稅)。公司預計可以取得增值稅專用發(fā)票，适用稅率爲13%。原材料現在已驗收入庫，但尚未收到發(fā)票。
① 暫估入賬當月入庫未收到發(fā)票，月底時(shí)爲了正确核算企業的庫存成(chéng)本，應進(jìn)行暫估入賬。會(huì)計分錄如下：借：庫存商品 1000貸：應付賬款——XX供應商 ——暫估 1000
② 按照規定，暫估入庫要在次月月初紅字沖回，但考慮到發(fā)票取得的不确定性，可能(néng)會(huì)導緻加大财務人員的工作量。因此，在實際工作當中一般是在收到發(fā)票時(shí)再作沖回處理。
會(huì)計分錄如下：1）紅字沖回暫估入庫借：庫存商品 -1000貸：應付賬款——XX供應商 ——暫估/無票 -1000
2）收到發(fā)票,作常規入庫處理（如果進(jìn)項不能(néng)抵扣，或者是普通發(fā)票則沒(méi)有稅額）借：庫存商品 1000 應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額) 130貸：應付賬款——XX供應商 1130
存貨暫估入賬總結：
注：實務中，在判斷是否需要暫估入賬時(shí)，主要關注商品是否已經(jīng)入庫使用。如果是在途物資的情況，則不需要暫估入賬處理，待實際入庫使用時(shí)再做會(huì)計處理。
固定資産暫估入賬
在固定資産已經(jīng)達到預定可使用狀态但是還(hái)沒(méi)有辦理竣工決算的時(shí)候，要不要暫估入賬呢？
會(huì)計上的規定：《企業會(huì)計準則第4号——固定資産》規定，此種(zhǒng)情況應按估計價值确定其成(chéng)本，并計提折舊；待辦理竣工決算後(hòu)，再按實際成(chéng)本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。
固定資産暫估入賬總結：
稅法上的規定：國(guó)稅函[2010]79号第五條規定，企業固定資産投入使用後(hòu)，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規定的金額計入固定資産計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得後(hòu)進(jìn)行調整。但該項調整應在固定資産投入使用後(hòu)12個月内進(jìn)行。
但是會(huì)計準則上，并沒(méi)有明确具體的估值法方式，稅收上，要求是“暫按合同規定的金額”，實際上，稅收上估值可能(néng)小于會(huì)計估值。比如，資本化的利息，就(jiù)不會(huì)包含在合同金額中。實務處理時(shí)，會(huì)比較複雜一些，具體需要咨詢當地稅務機關爲妥。
跨年暫估入賬處理
假設2022年12月B公司購進(jìn)貨物未取得發(fā)票，根據入庫單（不含稅金額100萬元）暫估入賬。（單位：萬元）
1）暫估入賬借：庫存商品 100 貸：應付賬款——XX供應商 ——暫估 100
2）當期銷售結轉銷售成(chéng)本借：主營業務成(chéng)本 100 貸：庫存商品 100
3）2023年5月31日彙繳之前取得發(fā)票120萬元（不含稅金額），先沖銷之前暫估借：庫存商品 -100 貸：應付賬款——XX供應商 ——暫估 -100
4）根據取得的發(fā)票金額據實入賬借：庫存商品 120 應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額) 15.6 貸：應付賬款——XX供應商 135.6
5）由于去年少暫估，導緻少結轉20萬元成(chéng)本借：以前年度損益調整 20 貸：庫存商品 20
6）由于去年少暫估，導緻少轉20萬元成(chéng)本，導緻多繳企業所得稅借：應交稅費-應交所得稅 5 貸：以前年度損益調整 20*25%=5
7）結轉以前年度損益調整借：利潤分配-未分配利潤 15 貸：以前年度損益調整 15
暫估入賬涉稅問題
整理了關于暫估入賬的幾個常見稅務問題，搞懂了這(zhè)些要點，稅務處理就(jiù)不再是問題~
問題一：暫估入賬金額是否包含增值稅進(jìn)項稅額？
财會(huì)〔2016〕22号規定：“一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應在月末按貨物清單或相關合同協議上的價格暫估入賬，不需要將(jiāng)增值稅的進(jìn)項稅額暫估入賬。”
也就(jiù)是說(shuō)，一般納稅人暫估入賬的金額不包含增進(jìn)項稅額。
由于小規模納稅人不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額，故其購進(jìn)貨物相關的進(jìn)項稅額應當計入貨物的成(chéng)本價。所以，小規模納稅人暫估入賬的金額中應當包含增值稅進(jìn)項稅額。
問題二：企業所得稅預繳申報時(shí)，暫估入賬的成(chéng)本費用可以稅前扣除嗎？
稅總公告2011年第34号第六條規定：“企業當年度實際發(fā)生的相關成(chéng)本、費用，由于各種(zhǒng)原因未能(néng)及時(shí)取得該成(chéng)本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面(miàn)發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在彙算清繳時(shí)，應補充提供該成(chéng)本、費用的有效憑證。”
劃重點：
-
已實際發(fā)生的成(chéng)本費用可以扣除，未實際發(fā)生的不得扣除；
-
暫按賬面(miàn)發(fā)生金額扣除；
-
在彙算清繳時(shí)，應補充提供發(fā)票。
因此，在企業所得稅預繳申報環節，暫估入賬成(chéng)本費用是可以在稅前扣除的。
那麼(me)，如果能(néng)合理利用這(zhè)一點，可以避免後(hòu)期多繳納稅款的情況發(fā)生。
問題三：企業所得稅彙算清繳時(shí)，暫估入賬的成(chéng)本費用可以稅前扣除麼(me)？
1、已實際發(fā)生的成(chéng)本費用
-
在企業所得稅彙算清繳期結束前取得發(fā)票的，可以在發(fā)生的當年稅前扣除；
-
在企業所得稅彙算清繳期結束前未能(néng)取得發(fā)票的，不得在當年稅前扣除。
2、未實際發(fā)生的成(chéng)本費用一律不得稅前扣除！
問題四：取得以前年度暫估成(chéng)本費用的發(fā)票，該如何處理？
稅總公告2012年第15号第六條規定：
“對(duì)企業發(fā)現以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說(shuō)明後(hòu)，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補确認期限不得超過(guò)5年。企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補确認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向(xiàng)以後(hòu)年度遞延抵扣或申請退稅。”
從上述文件中可以得出結論：
-
取得以前年度暫估成(chéng)本費用的發(fā)票，可以追溯到發(fā)生年度扣除，但追補期不得超過(guò)5年；
-
如追補年度企業所得稅應納稅款不足抵扣的，可以向(xiàng)以後(hòu)年度遞延抵扣或申請退稅。
