年終是會(huì)計最忙碌的時(shí)候，一年結束，企業需要一個真實的數據來反映一個期間的經(jīng)營狀況、盈利狀況。來決定對(duì)股東的分配，未來年度的經(jīng)營計劃。年底會(huì)計需要做的工作主要包括：全面(miàn)盤點；清理往來賬；對(duì)固定資産、無形資産、存貨進(jìn)行減值測試；核查當年稅費繳納情況；年底調賬和年報編制工作。
公司資産的全面(miàn)盤點PART 01會(huì)計進(jìn)行資産盤點時(shí)，主要針對(duì)存貨、固定資産、現金、工程物資這(zhè)四種(zhǒng)資産進(jìn)行盤點。1、發(fā)現存貨、盤虧先記入“待處理财産損益”將(jiāng)賬實調成(chéng)一緻，根據是否屬于管理不善造成(chéng)的損益記入“管理費用”或“營業外支出”。記入營業外支出的不必轉出進(jìn)行稅，記入管理費用需要轉出進(jìn)項稅。盤盈的存貨一般是統計誤差累積造成(chéng)，記入“管理費用”。2、現金的盤虧看是否有責任人賠償，無責任人賠償需要企業承擔的記入“管理費用”，有責任人賠償記入“其他應收賬款”；盤盈的現金，經(jīng)核查屬于有主現金的記入“其他應付款”，無主現金記入“營業外收入”。3、固定資産盤虧與存貨處理方式一樣，進(jìn)項稅的轉出也一緻。固定資産盤盈不經(jīng)“待處理财産損益”，而是利用“以前年度損益調整”賬戶追溯，但盤盈固定資産不再抵扣進(jìn)項稅；4、工程物資的盤盈與盤虧都(dōu)記入“在建工程”。具體分錄小編以爲大家備好(hǎo)：四種(zhǒng)資産盤盈盤虧的會(huì)計處理
會(huì)計進(jìn)行資産盤點時(shí)，主要針對(duì)存貨、固定資産、現金、工程物資這(zhè)四種(zhǒng)資産進(jìn)行盤點。四種(zhǒng)資産盤點時(shí)如發(fā)現賬實不相符，第一步，先記將(jiāng)盤虧（盤盈）部分轉入“待處理财産損益”，調整至賬實相符。第二步，再根據批準後(hòu)的結果，轉至應的科目。
在存貨盤點的賬務處理中，存貨盤盈排除漏記錯記賬的原因，一般爲長(cháng)期發(fā)貨誤差或前期盤虧存貨找到。存貨盤盈沖減管理費用。存貨盤虧視原因确認結轉分錄，因自然災害發(fā)生的存貨盤虧，記入“營業外支出—非常損失”，不轉出對(duì)應的增值稅。因管理不善導緻被盜、黴變、過(guò)期等導緻盤虧記入“管理費用”，并需要把相對(duì)應的增值稅轉出。具體分錄如下：
1、存貨盤盈時(shí)：
批準前：
借：原材料等科目
貸：待處理财産損溢——待處理流動資産損溢
批準後(hòu)：
借：待處理财産損溢——待處理流動資産損溢
貸：管理費用
2、存貨盤虧時(shí)：
批準前：
借：待處理财産損溢——待處理流動資産損溢
貸：原材料等科目
批準後(hòu)：
借：管理費用（收發(fā)計量誤差、管理不善）
營業外支出（非常原因）
其他應收款（應收責任人、保險公司賠款）
貸：待處理财産損溢 — 待處理流動資産損溢
應交稅費—應交增值稅—進(jìn)項稅額轉出（隻有因管理不善導緻盤虧的情況下才用轉出進(jìn)項稅）
現金盤盈盤虧又稱長(cháng)短賬。盤盈時(shí)應确認盤盈資金的歸屬，漏給的有主資金記入“其他應付款”，無人認領的資金算做企業經(jīng)營外的收入，記“營業外收入”。盤虧時(shí)有責任人賠償的記“其他應收款”，企業需要承擔的記入“管理費用”。
1、現金盤盈時(shí)：
批準前：
借：庫存現金
貸：待處理财産損溢——待處理流動資産損溢
批準後(hòu)：
借：待處理财産損溢——待處理流動資産損溢
貸：營業外收入（無主的）
其他應付款（有主的）
2、現金盤虧時(shí)：
批準前：
借：待處理财産損溢——待處理流動資産損溢
貸：庫存現金
批準後(hòu)：
借：管理費用（企業承擔損失部分）
其他應收款（責任人賠款部分）
貸：待處理财産損溢——待處理流動資産損溢
1、固定資産盤盈
固定資産盤盈是一個比較特殊的賬務處理。新準則下，固定資産盤盈不再屬于管理費用或營業外收入的範疇，也不必經(jīng)過(guò)待處理财産損益核算。而是利用“以前年度損益調整”入賬。（解釋：固定資産不可能(néng)憑空多出來，一定是以前年度漏記或錯記盤虧導緻今年盤盈）
借：固定資産（重置成(chéng)本或現值）
貸：以前年度損益調整
以前年度損益調整不能(néng)有餘額還(hái)需繼續調整
借：以前年度損益調整
貸：應交稅費—應交所得稅
利潤分配—未分配利潤
說(shuō)明：
①、固定資産盤盈不能(néng)增加對(duì)應的進(jìn)項稅。（因管理不善導緻的盤虧會(huì)轉出進(jìn)項稅）
②、固定資産盤盈會(huì)增加以前年度利潤，需要對(duì)以前年度所得稅進(jìn)行調整。
2、固定資産盤虧
固定資産的盤虧與存貨一樣，隻有在因管理不善導緻丢失的情況下才會(huì)出需要進(jìn)項稅轉出。但在實務中，由于固定資産體積大、成(chéng)本高、使用頻繁很難會(huì)出現固定資産丢失的情況。即使是使用不善、搬運原因及長(cháng)期放置導緻固定資産不能(néng)再使用，也不按照盤虧處理，而是按固定資産損壞處理。固定資産損壞不使用“待處理财産損益”，而是將(jiāng)固定資産賬面(miàn)價值轉入“固定資産清理”，也不必轉出進(jìn)項稅。
① 管理不善丢失(盤虧)
批準前
借：待處理财産損溢——待處理固定資産損溢
累計折舊
固定資産減值準備
貸：固定資産
批準後(hòu)
借：其他應收款（有保險賠付或個人承擔部分）
營業外支出——固定資産盤虧損失
貸：待處理财産損溢——待處理固定資産損溢
應交稅費—應交增值稅—進(jìn)項稅額轉出（轉出未折舊部分增值稅）
② 固定資産損毀
借：固定資産清理
累計折舊
固定資産減值準備
貸：固定資産
借：營業外支出
貸：固定資産清理
此處所說(shuō)“工程物資”爲建造固定資産所需的原材料（如鋼筋、水泥、玻璃、沙子、磚等）與工程設備（通風管、防火閥、建築其他必要配套設備等）。當工程物資發(fā)生盤虧時(shí)，盤虧記入“在建工程”。當工程物資發(fā)生盤盈時(shí)，沖減“在建工程”成(chéng)本。
1、工程物資盤盈時(shí)：
借：工程物資
貸：在建工程
2、工程物資盤虧
借：在建工程
貸：工程物資
說(shuō)明：工程物資的盤盈與盤虧的賬務處理，是建立在“在建工程”已經(jīng)開(kāi)工還(hái)未竣工的階段。如果在建工程還(hái)處于籌備期或已經(jīng)竣工，則工程物資的盤盈與盤虧不再适用此方法，而是應當按照存貨的盤盈與盤虧處理。
在年度終了前認真清理結算,做到人欠收回,欠人歸還(hái).往來賬清理往往牽涉面(miàn)比較廣,且有時(shí)直接牽涉到一些部門或個人利益,單憑财務部門是很難完成(chéng)的,因此,作爲财務負責人應建立往來清理的領導機構名單,由财務部門領頭,銷售部門和采購部門重點參與,力將(jiāng)清理落到實處。往來賬款包括：應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款、應付票據、應付賬款、預收賬款、其他應付款。其涉及的分錄主要有以下幾種(zhǒng)：
1、應收票據到期未收回借：應收賬款資産的減值主要是針對(duì)企業持有的資産，如固定資産、無形資産、存貨、債權等，其中資産減值後(hòu)不能(néng)轉回有固定資産、在建工程、投資性房地産(成(chéng)本模式)、長(cháng)期股權投資、無形資産、開(kāi)發(fā)支出（房地産公司專用）、商譽。其他資産減值後(hòu)當減值的因素消失後(hòu)可以轉回。資産的減值多數集中在每一年底的最後(hòu)一個月進(jìn)行。
1、無形資産的減值
按照準則規定,對(duì)于使用壽命不确定的無形資産,在持有期間内不需要 攤銷,但應當在每一會(huì)計期末進(jìn)行減值測。
對(duì)于使用壽命确定的無形資産，發(fā)現其存在減值迹象的時(shí)候進(jìn)行減值測試。分錄如下：
借：資産減值損失—計提無形資産減值準備
貸：無形資産減值準備
PS：攤銷中的無形資産被計提減值準備後(hòu)，按照新的賬面(miàn)減值與剩餘攤銷年限重新計算沒(méi)有攤銷額。
2、固定資産的減值
固定資産減值金額=固定資産原值-累計折舊-可回收金額
其中可回收金額以出售固定資産的淨收益與使用固定資産的淨收益孰高來計量。分錄如下：
借：資産減值損失—計提固定資産減值準備
貸：固定資産減值準備
PS：如無形資産，一但計提減值，新的折舊按照新的賬面(miàn)價值與剩餘折舊年限計算新的月折舊額。
3、存貨的減值
當存貨的成(chéng)本高于其給企業帶來的淨現金流的時(shí)候，就(jiù)需要對(duì)存貨進(jìn)行減值。這(zhè)樣才能(néng)真實反映出企業的狀況。存貨減值分錄如下：
借：資産減值損失
貸：存貨減值準備
具體存貨的減值處理小編已經(jīng)準備好(hǎo)了一篇專門的文章：存貨跌價準備的計提、轉回、結轉的會(huì)計分錄
結果，第二年當地稅局在進(jìn)行納稅評估過(guò)程中，發(fā)現了隐藏在資本公積中的疑點，讓其給出說(shuō)明。小陳如何彙報後(hòu)，被稅務機關認定80萬應當确認爲“捐贈收入”，記入“營業外收入”合并利潤計稅。結果可想而知，補企業所得稅30多萬。（其原來爲低于100萬的微利企業，加入80萬後(hòu)超過(guò)100萬。）出事(shì)後(hòu)，老闆異常的憤怒，第一時(shí)間與小陳解除了勞務關系。這(zhè)個案例也警示著(zhe)我們，調賬可以，但一定要謹慎，一定要符合稅法要求。
具體調賬方法小編已經(jīng)給大家準備好(hǎo)了文章：三分鍾6個案例，學(xué)會(huì)調賬01本年發(fā)現本年的錯誤更正 當期的錯賬更正 當期發(fā)現的差錯，直接更正，紅字分錄、調整分錄哪一種(zhǒng)方法都(dōu)可以，直接將(jiāng)賬簿調整至正确科目、正确數值。（注：這(zhè)裡(lǐ)的正确科目，是指這(zhè)個時(shí)點的正确狀态）例1：甲公司爲一般納稅人，2022年3月份，獲得公司團隊建設支出2000元的增值稅發(fā)票，發(fā)票進(jìn)行稅額120元。
當期分錄如下：
借：應付職工薪酬——福利費 2000
應交稅費——應交增值稅——進(jìn)項稅額 120
貸：銀行存款 2120
7月份，經(jīng)稅務部門認定，單獨餐飲發(fā)票進(jìn)項稅不能(néng)抵扣進(jìn)項稅。更正分錄如下：
借：應付職工薪酬——福利費 120
貸：應交稅費——應交增值稅——進(jìn)項稅額轉出 120
例2：文昌公司3月份領用1000千克A材料，用于生産甲産品。A材料每千克10元。3月底甲産品全部生産完成(chéng)，4月5日甲産品全部對(duì)外銷售，并已經(jīng)結轉成(chéng)本。5月初，财務人員與倉庫管理員核對(duì)，産品單價核算錯誤，正确單價應該A材料11元/克。
甲産品涉及A材料的原始分錄如下：
借：生産成(chéng)本——甲産品 10000
貸：原材料 —A材料 10000
借：庫存商品—甲産品 10000
貸：生産成(chéng)本——甲産品 10000
借：主營業務成(chéng)本 10000
貸：庫存商品——甲産品 10000
更正分錄
借：主營業務成(chéng)本 1000
貸：原材料 —— A材料 1000
PS：A材料在更正的這(zhè)個時(shí)點，已經(jīng)轉爲“主營業務成(chéng)本”，在更正分錄時(shí)，直接更正這(zhè)個時(shí)點的相關分錄即可，不必在走一遍原材料至産品的生産過(guò)程。
例3：2022年5月份進(jìn)行會(huì)議支出8000，款項未支付，正确記賬應該爲：
借：管理費用-會(huì)議費 8000
貸：其他應付款 8000
假如，當時(shí)會(huì)計錯誤計入“業務招待費”
借：管理費用——業務招待費 8000
貸：其他應付款 8000
9 月份發(fā)現 5月份錯記科目。處理方式有以下兩(liǎng)種(zhǒng)：
1、紅字沖銷後(hòu)再入賬
借：管理費用-業務招待費 -8000
貸：其他應付款 -8000
借：管理費用-會(huì)議費 8000
貸：其他應付款 8000
2、直接調整科目
借：管理費用-會(huì)議費 8000
貸：管理費用-業務招待費 8000（或借方負數）
02跨年不涉損益類科目的錯賬更正 資産、負債、權益類錯賬更正
不涉及損益類科目的錯賬，隻需調整對(duì)應科目及對(duì)應科目的金額即可。
例4：甲公司爲了擴充生産線，決定由B股東進(jìn)行增資。增資額度爲200萬元，對(duì)應增加B股東持股150萬股（每股可辨認淨資産1元）。會(huì)計當期把預計增資額記錯爲300萬。
原始分錄：
借：銀行存款 200萬
其他應收款——B股東 100萬
貸：實收資本 —— B股東 150萬
資本公積——資本溢價 150萬。
後(hòu)經(jīng)确認，B股東隻增值200萬，調整分錄
借：資本公積——資本溢價 100萬
貸：其他應收款——B股東 100萬
對(duì)于發(fā)生在以前會(huì)計年度的涉及損益類科目的記賬錯誤，要區分是否具重大影響。
如何判斷錯賬業務是否具有重大影響
1.職業判斷。純粹靠會(huì)計對(duì)行業的敏感度，雖然感覺是最不靠譜的，但這(zhè)确是，處理會(huì)計錯賬業務的第一選擇。感覺影響大就(jiù)調賬，影響不大計入當期。
2.參考比例，收入的10%，資産總額的5%。會(huì)計感覺如果無法合理判斷，以上數值是一個參考。
3.考慮錯誤的影響。比如企業在盈虧水平線上，上年度虧損300元，但發(fā)現上年度有一筆下腳料，并沒(méi)有計入“其他業務收入”總價款600元。這(zhè)時(shí)應當定義600元爲重大影響。
例5：2022年發(fā)現了一筆2021年A員工購買辦公用品100元，已經(jīng)審批完成(chéng)，但員工并未前來報銷。雖然業務發(fā)生在2021年，但根據重要性原則，對(duì)年度會(huì)計信息影響輕微，可以直接處理記入本期。
借：管理費用-辦公費 100元
貸：其他應付款-A員工 100元
例6： 2022年查賬發(fā)現，2021年乙公司在我公司有一項預收款 11.3 萬，已經(jīng)用于購買A産品，應當确認收入金額 10 萬元，銷項稅 13 萬。産品已結轉主營業務成(chéng)本，但收入一直未确認。21公司利潤20萬，公司所得稅稅率爲25%，2021年政策爲利潤不滿100萬所得稅減免90%。則相應的會(huì)計處理應爲：
1、利用“以前年度損益”調收入
借：預收賬款 11.3萬
貸：以前年度損益調整（替代主營業務收入） 10萬
貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅） 1.3萬
2、計提應當上交的所得稅
借：以前年度損益調整 0.25
貸：應交稅費——應交所得稅 0.25
PS：未調整前2021盈利 20萬，調整後(hòu)公司盈利30萬依然使用 2.5%的稅率。
3、“以前年度損益調整”轉入所有者權益
借：以前年度損益調整（累計值） 9.75萬
貸：利潤分配-未分配利潤 9.75萬
4、補提法定盈餘公積
借：利潤分配-未分配利潤 0.975萬
貸：盈餘公積—法定盈餘公積 0.975萬
增值稅核查主要看日常賬務處理：詳解：增值稅結轉會(huì)計分錄
在我們進(jìn)行賬務處理時(shí)，理論上明明既可以用紅字（負數），也可以做反向(xiàng)分錄。但實操時(shí)，爲什麼(me)有些分錄隻能(néng)進(jìn)行紅字（負數）。這(zhè)就(jiù)牽扯到了科目貸（借）方發(fā)生額的作用。很多科目貸（借）方發(fā)生額有著(zhe)獨特的統計意義，所以不能(néng)随意結轉。有事(shì)随意結轉雖然最終結果一樣，但借貸方向(xiàng)的發(fā)生額不同了，導緻科目發(fā)生額失去了其本該有的統計意義。了解了明細科目借貸方向(xiàng)發(fā)生額的統計意義，接下來如何進(jìn)行賬務處理，也就(jiù)迎刃而解了。
1、“轉出未交增值稅”貸方發(fā)生額：“轉出未交增值稅”貸方發(fā)生額用來統計，企業在沒(méi)有政策性優惠的情況下，應交的增值稅額度。一般結轉時(shí)，需要把當期進(jìn)項銷項相抵後(hòu)的餘額轉入該科目。
2、“未交增值稅”貸方發(fā)生額：“未交增值稅”貸方發(fā)生額用來統計政策優惠後(hòu)實繳的增值稅額。但即征即退、先征後(hòu)退的增值稅，後(hòu)期退款時(shí)已不在增值稅科目核算，而是單獨的政府補助（其他收益）科目核算，不再此統計中。
3、“已交稅金”借方發(fā)生額：“已交稅金”借方發(fā)生額是核算本期應交且已經(jīng)繳納的增值稅稅款。如當期多繳納增值稅稅款時(shí)，一般進(jìn)行紅字沖減，保證其借方餘額真實反映實繳繳納的費用。
4、“轉出多交增值稅”貸方發(fā)生額：本身其借方發(fā)生額代表當月多交的增值稅額，但實務中，直接在“已交稅金”結算，此科幾乎不會(huì)用到。
5、銷項稅、進(jìn)項稅、其他明細科目：如銷項稅、進(jìn)項稅、減免稅款等科目發(fā)生額都(dōu)有一定的統計意義，但由于無其他科目結轉到這(zhè)些科目，所以做賬時(shí)隻需要注意錯賬修改時(shí)盡量使用紅字沖銷即可。
1、進(jìn)項稅額大于銷售稅額時(shí)（留抵退稅被批準）
借：應交稅費—應交增值稅—銷項稅額
應交稅費—應交增值稅—進(jìn)項稅額轉出（進(jìn)項銷項的差額）
貸：應交稅費—應交增值稅—進(jìn)項稅額
借：應交稅費—增值稅留抵稅額
貸：應交稅費—應交增值稅—進(jìn)項稅額轉出
收到留抵退稅
借：銀行存款
貸：應交稅費—增值稅留抵稅額
PS：留抵退稅政策出台前，當進(jìn)項稅大于銷項稅時(shí)，可以不做增值稅結平分錄。留抵退稅政策出台後(hòu)，無論進(jìn)項多還(hái)是銷項多都(dōu)需要結平分錄。過(guò)多進(jìn)項稅額未轉出，稅務部門會(huì)通知企業做留抵退稅。（注：很多企業對(duì)留抵退稅很謹慎，因爲留抵退稅意味著(zhe)稅務部門對(duì)公司賬的嚴要求。小編在這(zhè)裡(lǐ)想提醒各位會(huì)計，留抵退稅前一定要評估下自己公司的賬經(jīng)得起(qǐ)考驗嗎？）
案例1:2022年11月份，甲公司期初進(jìn)項稅額10萬，當月開(kāi)出增值稅發(fā)票數額11萬，獲得進(jìn)項稅3萬。甲公司月底增值稅結轉分錄爲：
留抵退稅批準時(shí)
借：應交稅費—應交增值稅—銷項稅額 11
應交稅費—應交增值稅—進(jìn)項稅額轉出 2
貸：應交稅費—應交增值稅—進(jìn)項稅額 13
借：應交稅費—增值稅留抵稅額 2
貸：應交稅費—應交增值稅—進(jìn)項稅額轉出 2
收到留抵退稅款時(shí)
借：銀行存款 2
貸：應交稅費—增值稅留抵稅額 2
2、當月銷項稅大于銷項稅
借：應交稅費—應交增值稅—銷項稅額
應交稅費—應交增值稅—進(jìn)項稅額轉出
貸：應交稅費—應交增值稅—進(jìn)項稅額
應交稅費—應交增值稅—轉出未交增值稅（銷項+進(jìn)項轉出-進(jìn)項）
借： 應交稅費—應交增值稅—轉出未交增值稅
貸：應交稅費 — 未交增值稅
當銷項稅額（包括進(jìn)項轉出）大于進(jìn)項稅額時(shí)，表明當期應當繳納增值稅。之所以要采用“轉出未交增值稅”三級科目來彙總，是爲了方便企業統計每月的增值稅實際發(fā)生額。采用上面(miàn)的分錄，“轉出未交增值稅”貸方發(fā)生額，即爲當期企業該月的增值稅的發(fā)生額。
注：增值稅發(fā)生額不等同于實際繳納額，實際繳納額還(hái)會(huì)受到加計抵減、政策性減稅等的影響。
031、減免稅款
借：應交稅費—應交增值稅—轉出未交增值稅
貸：應交稅費—應交增值稅—減免稅款
2、加計抵扣
重點纾困企業10%的進(jìn)項稅加計抵扣，隻有在當月需要繳納增值稅時(shí)才可以抵扣。稅務部門給出分錄爲直接操作“未交增值稅”科目。在會(huì)計實操工程中，要注意，不能(néng)等“轉出未交增值稅”科目已經(jīng)結轉完後(hòu)，在去對(duì)“未交增值稅”進(jìn)行轉出。這(zhè)樣未交增值稅的貸方餘額，就(jiù)不能(néng)反映，當月實繳增值稅的額度，需要“轉出未交增值稅”結轉的同時(shí)，進(jìn)行加計抵扣分錄。如下：
借：應交稅費—應交增值稅—轉出未交增值稅
貸：應交稅費 — 未交增值稅
其他收益 — 政府補助
這(zhè)樣，能(néng)夠保證，未交增值稅的貸方發(fā)生額仍然是本企業當月增值稅的實繳發(fā)生額。
04當期增值稅結平前需要繳納并已經(jīng)繳納的增值稅稅款記入“應交增值稅—已交稅金”。需要預繳增值稅的業務如，房地産開(kāi)發(fā)企業、建築企業、出租固定資産等在收到預收款項時(shí)還(hái)不能(néng)确認可抵扣進(jìn)項稅額的額度，所以現行按一定比例預繳增值稅，記入“應交稅費——預交增值稅”科目。
1、當期結平增值稅前繳納增值稅
借：應交稅費—應交增值稅—已交稅金
貸：銀行存款
2、多交增值稅需要退回時(shí)
借：應交稅費—應交增值稅—已交稅金（紅字負數）
借：銀行存款
PS：其實按照财政部最初的規定，當期多交的增值稅通過(guò)“轉出多交增值稅”→“未交增值稅”→ 銀行存款。這(zhè)樣結轉來核算。但在實務中，這(zhè)麼(me)核算即不方便，也不便于日後(hòu)對(duì)企業當期應交增值稅與實繳增值稅的統計，所以幾乎沒(méi)有會(huì)計這(zhè)麼(me)做。這(zhè)樣也讓“轉出多交增值稅”成(chéng)爲了一個擺設科目，實務中基本用不到。
3、月底結轉（實際上交稅款時(shí)結轉）
借：應交稅費—未交增值稅
貸：應交稅費—應交增值稅—已交稅金
銀行存款
PS：已交稅金在上交稅款時(shí)進(jìn)行結轉與直接結轉“未交增值稅”在實務操作中都(dōu)是可行的，對(duì)日後(hòu)的發(fā)生額統計都(dōu)不會(huì)産生影響。
4、預繳增值稅發(fā)生時(shí)
借：應交稅費—預繳增值稅
貸：銀行存款
5、預繳增值稅使用時(shí)
借：應交稅費—未交增值稅
貸：應交稅費—預繳增值稅
銀行存款
PS：目的與已交增值稅一樣，避免應影響未交增值稅的發(fā)生額，而讓當期實繳增值稅額出現偏差。
①、金融商品轉讓；賣出價 — 買入價。
②、經(jīng)紀代理服務；取得的全部價款和價外費用 — 向(xiàng)委托方收取并代爲支付的政府性基金或者行政事(shì)業性收費。
③、融資租賃和融資性售後(hòu)回租業務：取得的全部價款和價外費用 — 借款利息、發(fā)行債券利息和車輛購置稅。
④、航空運輸企業；銷售額不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。
⑤、客運場站服務；以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費後(hòu)的餘額爲銷售額。
⑥、旅遊服務：全部價款 — 住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費、旅遊費、導遊費。
⑦、建築服務：全部價款—分包費或其他成(chéng)本費用。
⑧、房地産開(kāi)發(fā)企業：以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時(shí)向(xiàng)政府部門支付的土地價款後(hòu)的餘額爲銷售額。
⑨、銷售不動産：應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動産購置原價或者取得不動産時(shí)的作價後(hòu)的餘額爲銷售額。（簡易計稅5%稅率）
⑩、勞務派遣服務；收取的全部費用 — 代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和爲其辦理社會(huì)保險及住房公積金後(hòu)的餘額爲銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
⑪、人力資源外包服務：納稅人提供人力資源外包服務，按照經(jīng)紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代爲向(xiàng)客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險、住房公積金。
（12）、廣告代理公司：收到客戶的全部價款 — 支付給上家公司的廣告發(fā)布費。
編制财務報表：資産負債表的填列（具體到每一個項目）
01
流動資産下的項目
1、貨币資金項目。庫存現金+銀行存款+其他貨币資金（總賬科目直接相加）。
2、交易性金融資産項目。根據總賬“交易性金融資産”餘額來填報。可以分裂兩(liǎng)個子項目，成(chéng)本與公允價值變動，填列也是以成(chéng)本合計與公允價值合計來填列。
3、應收賬款項目。“應收賬款”項目應根據“應收賬款”科目餘額填列。如果使用“備抵法”的需要減去壞賬準備科目。（預收明細借方有餘額的也需要假如應收科目）
4、應收票據項目。“應收票據”項目應根據“應收票據”科目的期末餘額。如上，備抵法下需要減去壞賬準備。
5、其他應收款項目。應收利息+應收股利+其他應收款三個總賬科目相加
6、預付款項項目。“預付賬款”+“應付賬款”借方餘額。貸方餘額列負數。
7、存貨項目。原材料+材料采購+材料成(chéng)本差異+ 商品進(jìn)銷差價+發(fā)出商品+委托加工物資+庫存商品+周轉材料+受托代銷商品+生産成(chéng)本+制造費用。如計提存貨跌價準備需要減除存貨跌價準備。
8、合同資産項目。根據合同資産科目餘額+”合同結算“借方。（”合同結算“借方餘額，資産負債表日計入合同資産，貸方計入合同負債）
02
非流動資産下的項目
1、債權投資項目。“債權投資”科目的相關明細科目期末餘額 ——“債權投資減值準備”科目中相應的減值準備後(hòu)的金額填列。
注：自資産負債表日起(qǐ)一年内到期的長(cháng)期債權 投資，在“一年内到期的非流動資産”項目列示。
購入的以攤餘成(chéng)本計量的一年内到期的債權投資，在“其他流動資産”項目列示。
2、其他債權投資項目。“其他債權投資”項目應根據“其他債權投資”科目明細科目餘額分析填列。
（區分流動資産與否與上面(miàn)一緻）
3、長(cháng)期應收款項目。“長(cháng)期應收款”科目的期末餘額 —“未實現融資收益”—“壞賬準備”後(hòu)的金額填列。
4、、長(cháng)期股權投資項目。根據“長(cháng)期股權投資”總賬科目餘額。
5、其他權益工具投資項目。“其他權益工具”科目總賬餘額填列。
6、投資性房地産項目。
①、企業采用公允價值模式核算的，“投資性房地産”項目根據“投資性房地産”總賬科目餘額填列。
②、采用成(chéng)本模式核算的，“投資性房地産”科目 —“投資性房地産減值準備”-“投資性房地産累計折舊。
7、固定資産項目。“固定資産”+“固定資産清理”-“累計折舊”-“固定資産減值準備”填列。
8、在建工程項目。“在建工程”+“工程物質”-“在建工程減值準備”-“工程物質減值準備”填列。
9、生産性生物資産項目、無形資産項目以及油氣資産項目。各項目應根據對(duì)應科目的期末餘額，減去相關的累計折舊（攤銷、折耗）以及相應的減值準備科目期末餘額後(hòu)的金額填列。
10、使用權資産項目。“使用權資産”-“使用權資産減值準備”-“使用權資産累計折舊”填列。
11、研發(fā)支出項目。“研發(fā)支出—資本化支出”期末餘額填列。（隻有資本化支出哦，因爲費用化的已經(jīng)計入管理費用）
12、長(cháng)期待攤費用項目。“長(cháng)期待攤費用”項目應根據“長(cháng)期待攤費用”總賬科目餘額填列。
注：攤銷年限隻剩一年或一年以下的，或預計在一年内攤銷的部分，仍在“長(cháng)期待攤費用”項目列示，不轉入“一年内到期的非流動資産”項目。
13、遞延所得稅資産項目。“遞延所得稅資産”項目根據“遞延所得稅資産”總賬科目期末餘額填列。
14、其他非流動資産項目。“其他非流動資産”項目有關科目的期末餘額減去將(jiāng)在一年内（含）收回數後(hòu)的金額，以及“合同取得成(chéng)本”科目“合同履約成(chéng)本”科目的明細科目中确認的攤銷期限在一年或一年以上的期末餘額，減去“合同取得成(chéng)本減值準備”“合同履約成(chéng)本減值準備”科目中相應的期末餘額。
03
流動負債下的項目
1、短期借款項目、交易性金融負債項目、應付票據應根據相應的科目的總賬科目餘額填列。2、應付賬款項目。“應付賬款”+“預付賬款”所屬明細的貸方餘額。3、預收賬款項目。“預收賬款”明細科目貸方+“應收賬款”所屬明細科目的貸方。4、應付職工薪酬項目。應根據“應付職工薪酬”科目貸方餘額填列。是否列爲流動負債：企業應根據應支付的職工薪酬的負債流動性，對(duì)職工薪酬負債按照流動性和非流動性進(jìn)行分類列報；將(jiāng)于資産負債表日後(hòu)12個月内支付的部分在流動負債下“應付職工薪酬”項目列示；將(jiāng)于資産負債表日後(hòu)12個月以後(hòu)支付的部分在非流動負債下單獨填列，比如辭退福利、離職後(hòu)福利等將(jiāng)在資産負債表日後(hòu)12個月以上支付的部分。
5、應交稅費項目。企業所得稅+增值稅+印花稅+附加稅等稅費。
注：“應交稅費——待轉銷項稅額”等科目期末貸方餘額應根據流動性情況，自資産負債表中“其他流動負債”或“其他非流動負債”項目列示。
“應交稅費”科目下“未交增值稅”“簡易計稅”“代扣代交增值稅”等科目期末貸方餘額，在“應交稅費”項目下填列。
04
非流動負債下的項目
1、長(cháng)期借款項目。“長(cháng)期借款”總賬科目餘額 — 一年内到期的長(cháng)期借款。2、應付債券項目。“應付債券”總賬科目餘額内一年以上的。3、長(cháng)期應付款項目。“長(cháng)期應付款項目”—“未确認融資費用”科目期末餘額。4、租賃負債項目。根據總賬科目直接填列。5、預計負債項目。根據總賬科目直接填列。6、遞延收益項目。攤銷期超過(guò)一年的”遞延收益“。7、其他非流動負債項目。根據有關項目的期末餘額減去將(jiāng)在一年内（含）到期償還(hái)數額後(hòu)的金額填列。05
所有者權益
1、所有者權益項目.“實收資本（股本）”+“其他權益工具”+“庫存股”+“資本公積”+“其他綜合收益”+“盈餘公積”+“專項儲備”等。
2、未分配利潤項目。“未分配利潤”應根據“利潤分配——未分配利潤”明細賬戶期末餘額填列。
