三部門近日聯合發(fā)布《關于加大支持科技創新稅前扣除力度的公告》（财政部 稅務總局 科技部公告2022年第28号），明确現行适用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。
1.人員人工費用。指直接從事(shì)研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費。
（1）直接從事(shì)研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事(shì)研究開(kāi)發(fā)項目的專業人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業或勞務派遣企業簽訂勞務用工協議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。
接受勞務派遣的企業按照協議（合同）約定支付給勞務派遣企業，且由勞務派遣企業實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。
（2）工資薪金包括按規定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權激勵的支出。
（3）直接從事(shì)研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事(shì)非研發(fā)活動的，企業應對(duì)其人員活動情況做必要記錄，并將(jiāng)其實際發(fā)生的相關費用按實際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生産經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
2.直接投入費用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和産品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費，不構成(chéng)固定資産的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制産品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過(guò)經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
（1）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時(shí)用于非研發(fā)活動的，企業應對(duì)其儀器設備使用情況做必要記錄，并將(jiāng)其實際發(fā)生的租賃費按實際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生産經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）企業研發(fā)活動直接形成(chéng)産品或作爲組成(chéng)部分形成(chéng)的産品對(duì)外銷售的，研發(fā)費用中對(duì)應的材料費用不得加計扣除。産品銷售與對(duì)應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對(duì)應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以後(hòu)年度繼續沖減。
3.折舊費用。指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
（1）用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時(shí)用于非研發(fā)活動的，企業應對(duì)其儀器設備使用情況做必要記錄，并將(jiāng)其實際發(fā)生的折舊費按實際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生産經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）企業用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時(shí)，就(jiù)稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
4.無形資産攤銷費用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。
（1）用于研發(fā)活動的無形資産，同時(shí)用于非研發(fā)活動的，企業應對(duì)其無形資産使用情況做必要記錄，并將(jiāng)其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生産經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）用于研發(fā)活動的無形資産，符合稅法規定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時(shí)，就(jiù)稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
5.新産品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開(kāi)發(fā)技術的現場試驗費。指企業在新産品設計、新工藝規程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開(kāi)發(fā)技術的現場試驗過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項活動有關的各類費用。
6.其他相關費用。指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成(chéng)果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識産權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會(huì)議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。
此類費用總額不得超過(guò)可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。企業在一個納稅年度内同時(shí)開(kāi)展多項研發(fā)活動的，統一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額。
7.其他事(shì)項
（1）國(guó)家稅務總局公告2015年第97号第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托方委托關聯方開(kāi)展研發(fā)活動的，受托方需向(xiàng)委托方提供研發(fā)過(guò)程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。
企業委托境内的外部機構或個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規定計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過(guò)境内符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可按規定在企業所得稅前加計扣除。
（2）企業共同合作開(kāi)發(fā)的項目，由合作各方就(jiù)自身實際承擔的研發(fā)費用分别計算加計扣除。
（3）企業集團根據生産經(jīng)營和科技開(kāi)發(fā)的實際情況，對(duì)技術要求高、投資數額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一緻、費用支出和收益分享相配比的原則，合理确定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成(chéng)員企業之間進(jìn)行分攤，由相關成(chéng)員企業分别計算加計扣除。
（4）企業取得的政府補助，會(huì)計處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時(shí)未將(jiāng)其确認爲應稅收入的，應按沖減後(hòu)的餘額計算加計扣除金額。
（5）企業取得研發(fā)過(guò)程中形成(chéng)的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算确認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時(shí)，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
（6）企業開(kāi)展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成(chéng)無形資産的，其資本化的時(shí)點與會(huì)計處理保持一緻。
（7）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
（8）企業應對(duì)研發(fā)費用和生産經(jīng)營費用分别核算，準确、合理歸集各項費用支出，對(duì)劃分不清的，不得實行加計扣除。企業在一個納稅年度内進(jìn)行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分别歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
