7月1日，《中華人民共和國(guó)印花稅法》（以下簡稱“印花稅法”）施行後(hòu)，随著(zhe)《财政部 稅務總局關于印花稅若幹事(shì)項政策執行口徑的公告》（财政部 稅務總局公告2022年第22号，以下簡稱“22号公告”）的發(fā)布，一些印花稅常見争議問題有了清晰答案，方便納稅人進(jìn)行準确的稅務處理。
問題一：多主體合同的納稅主體是誰？
在現實生活中，很多合同的訂立不僅涉及交易雙方，還(hái)涉及其他第三方，如合同見證人、鑒定人等。此時(shí)，一份合同便涉及多方，究竟哪些主體應該繳納印花稅，22号公告第一條第一款明确，書立應稅憑證的納稅人，爲對(duì)應稅憑證有直接權利義務關系的單位和個人。也就(jiù)是說(shuō)，與應稅憑證無直接權利義務關系的第三方，不需要繳納印花稅。
另外，22号公告第一條第三款明确了多主體拍賣合同的納稅主體。如果拍賣成(chéng)交确認書按照買賣合同或者産權轉移書據稅目繳納印花稅，那麼(me)納稅人應爲拍賣标的的産權人和買受人，不包括拍賣人。
問題二：委托貸款合同是否繳納印花稅？
委托貸款合同是否繳納印花稅、誰是印花稅的納稅人，是争議已久的問題。
22号公告發(fā)布前，實務中有兩(liǎng)種(zhǒng)觀點：一種(zhǒng)觀點認爲，對(duì)于委托貸款而言，銀行隻是受托方，不确認利息收入，隻确認傭金手續費收入，因此這(zhè)種(zhǒng)合同不屬于印花稅征稅範圍，不需要繳納印花稅；另一種(zhǒng)觀點認爲，委托貸款合同是基于中國(guó)金融監管的特點，委托人沒(méi)有提供貸款業務的資格，所以要借銀行的名義去提供貸款。因此，對(duì)于委托貸款業務，應由銀行和借款人按照貸款合同繳納印花稅，而委托人和銀行之間的委托貸款協議書，僅作爲明确委托、代理關系的憑證，不屬于印花稅征稅範圍，委托人不繳納印花稅。
從22号公告的規定來看，顯然認可第二種(zhǒng)觀點。根據22号公告第一條第二款，采用委托貸款方式書立的借款合同屬于印花稅的應稅憑證，印花稅納稅人爲受托人和借款人，不包括委托人。
問題三：何爲“在中國(guó)境外書立在境内使用的應稅憑證”？
印花稅法明确，在中華人民共和國(guó)境外書立在境内使用的應稅憑證的單位和個人，應當依照本法規定繳納印花稅。但何爲“在中國(guó)境外書立在境内使用的應稅憑證”，22号公告發(fā)布前沒(méi)有答案。印花稅法實施後(hòu)，22号公告直接借鑒了增值稅關于跨境勞務境内外劃分的原則，明确了具體的判定規則。
具體來說(shuō)，“在中國(guó)境外書立在境内使用的應稅憑證”，包括以下四種(zhǒng)情形：
一是應稅憑證的标的爲不動産的，該不動産在境内；
二是應稅憑證的标的爲股權的，該股權爲中國(guó)居民企業的股權；
三是應稅憑證的标的爲動産或者商标專用權、著作權、專利權、專有技術使用權的，其銷售方或者購買方在境内，但不包括境外單位或者個人向(xiàng)境内單位或者個人銷售完全在境外使用的動産或者商标專用權、著作權、專利權、專有技術使用權；
四是應稅憑證的标的爲服務的，其提供方或者接受方在境内，但不包括境外單位或者個人向(xiàng)境内單位或者個人提供完全在境外發(fā)生的服務。
問題四：司法判決書是否屬于征稅範圍？
22号公告發(fā)布前，法院司法判決不動産過(guò)戶的裁決書，是否屬于産權轉移書據，是否需要繳納印花稅等問題也不太明确。
22号公告第二條第四款明确，人民法院的生效法律文書，仲裁機構的仲裁文書，監察機關的監察文書不屬于印花稅征稅範圍。這(zhè)樣各地稅務機關有了統一的執行口徑，這(zhè)類問題就(jiù)能(néng)徹底解決。
問題五：涉及多方的應稅合同、應稅産權轉移書據如何繳稅？
涉及多方的應稅合同、應稅産權轉移書據如何繳納印花稅，是22号公告發(fā)布前争議較大的問題。
舉例來說(shuō)，A公司將(jiāng)全部股權分别轉讓給甲、乙、丙三個自然人，簽署一份轉讓合同，合同總價款1億元，其中甲涉及2000萬元、乙涉及5000萬元、丙涉及3000萬元。此時(shí)，甲、乙、丙應按各自涉及金額繳納印花稅，還(hái)是都(dōu)按1億元繳納印花稅，這(zhè)個問題容易引起(qǐ)稅企争議。對(duì)此，7月1日施行的印花稅法明确，同一應稅憑證有兩(liǎng)方以上當事(shì)人書立的，按照各自涉及的金額分别計算應納稅額。
22号公告在此基礎上進(jìn)一步明确：同一應稅合同、應稅産權轉移書據中涉及兩(liǎng)方以上納稅人，且未列明納稅人各自涉及金額的，以納稅人平均分攤的應稅憑證所列金額（不包括列明的增值稅稅款）确定計稅依據。
這(zhè)就(jiù)是說(shuō)，對(duì)于一對(duì)多或者多對(duì)一主體的應稅憑證、應稅産權轉移書據，如果應稅憑證、應稅産權轉移書據列明了各自金額，多人按照應稅憑證、應稅産權轉移書據中列明的各自金額繳納印花稅；隻列明總金額，沒(méi)有列明各自金額的，多人按照平均分攤金額繳納印花稅。
問題六：作爲行爲稅，印花稅能(néng)退、能(néng)抵嗎？
印花稅法實施前，鑒于印花稅屬于行爲稅，簽訂合同行爲既然已經(jīng)發(fā)生，繳納過(guò)的印花稅就(jiù)應該不存在退稅和抵稅的情況。22号公告明确了兩(liǎng)種(zhǒng)印花稅可退稅和抵稅的情形，屬于重大變化。
一種(zhǒng)情形是，應稅合同、應稅産權轉移書據所列的金額與實際結算金額不一緻。22号公告第三條第二款明确，應稅合同、應稅産權轉移書據所列的金額與實際結算金額不一緻，不變更應稅憑證所列金額的，以所列金額爲計稅依據；變更應稅憑證所列金額的，以變更後(hòu)的所列金額爲計稅依據。已繳納印花稅的應稅憑證，變更後(hòu)所列金額增加的，納稅人應當就(jiù)增加部分的金額補繳印花稅；變更後(hòu)所列金額減少的，納稅人可以就(jiù)減少部分的金額向(xiàng)稅務機關申請退還(hái)或者抵繳印花稅。
另一種(zhǒng)情形是，納稅人因應稅憑證列明的增值稅稅款計算錯誤導緻應稅憑證的計稅依據減少或者增加的。22号公告第三條第三款明确，納稅人應當按規定調整應稅憑證列明的增值稅稅款，重新确定應稅憑證計稅依據。已繳納印花稅的應稅憑證，調整後(hòu)計稅依據增加的，納稅人應當就(jiù)增加部分的金額補繳印花稅；調整後(hòu)計稅依據減少的，納稅人可以就(jiù)減少部分的金額向(xiàng)稅務機關申請退還(hái)或者抵繳印花稅。
同時(shí)，22号公告還(hái)明确了兩(liǎng)種(zhǒng)印花稅不能(néng)退稅的情形。一種(zhǒng)是未履行的應稅合同、産權轉移書據，已繳納的印花稅不予退還(hái)及抵繳稅款；另一種(zhǒng)是納稅人多貼的印花稅票，不予退稅及抵繳稅款。
問題七：減免規定的執行規則是怎樣的？
考慮到印花稅是針對(duì)應稅合同征稅，合同涉及兩(liǎng)方或多方。因此，在減免印花稅時(shí)，究竟是減免一方的印花稅還(hái)是減免雙（多）方的印花稅，實踐中存在争議。
例如，《财政部 稅務總局關于支持小微企業融資有關稅收政策的通知》（财稅〔2017〕77号）規定，自2018年1月1日—2020年12月31日，對(duì)金融機構與小型企業、微型企業簽訂的借款合同，免征印花稅。這(zhè)裡(lǐ)就(jiù)容易産生歧義——究竟隻免征金融機構的印花稅，還(hái)是同時(shí)免征金融機構和小型企業、微型企業的印花稅？
對(duì)此，22号公告第四條明确，對(duì)應稅憑證适用印花稅減免優惠的，書立該應稅憑證的納稅人均可享受印花稅減免政策，并明确特定納稅人适用印花稅減免優惠的除外。結合上例來說(shuō)，除有特别規定外，金融機構和小型企業、微型企業簽訂了借款合同後(hòu)，均可享受印花稅減免政策。
