企業所得稅中各類費用的稅前扣除比例問題，一直是做好(hǎo)企業所得稅申報的重要内容。正值納稅申報期，我們整理了3大類共9項費用的稅前扣除比例幹貨，大家快來一起(qǐ)學(xué)習吧！
一
以收入爲基數的扣除項目
1
業務招待費
根據《中華人民共和國(guó)企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務院令第512号）第四十三條規定：企業發(fā)生的與生産經(jīng)營活動有關的業務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷售（營業）收入的5‰。
2
廣告費與業務宣傳費
（1）《企業所得稅法實施條例》第四十四條規定：企業發(fā)生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國(guó)務院财政、稅務主管部門另有規定外，不超過(guò)當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過(guò)部分，準予在以後(hòu)納稅年度結轉扣除。
（2）《關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除有關事(shì)項的公告》（财政部 稅務總局公告2020年第43号），根據《中華人民共和國(guó)企業所得稅法》及其實施條例，現就(jiù)廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除有關事(shì)項公告如下：
一、對(duì)化妝品制造或銷售、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業發(fā)生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過(guò)當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除；超過(guò)部分，準予在以後(hòu)納稅年度結轉扣除。
二、對(duì)簽訂廣告費和業務宣傳費分攤協議（以下簡稱分攤協議）的關聯企業，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當年銷售（營業）收入稅前扣除限額比例内的廣告費和業務宣傳費支出可以在本企業扣除，也可以將(jiāng)其中的部分或全部按照分攤協議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業廣告費和業務宣傳費支出企業所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將(jiāng)按照上述辦法歸集至本企業的廣告費和業務宣傳費不計算在内。
三、煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
3
手續費與傭金
根據《财政部、國(guó)家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（财稅〔2009〕29号）及《财政部、國(guó)家稅務總局關于保險企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（财政部 稅務總局公告2019年第72号）規定：
一、企業發(fā)生與生産經(jīng)營有關的手續費及傭金支出，不超過(guò)以下規定計算限額以内的部分，準予扣除。
保險企業：不超過(guò)當年全部保費收入扣除退保金等後(hòu)餘額的18%（含本數）的部分，在計算應納稅所得額時(shí)準予扣除；超過(guò)部分，允許結轉以後(hòu)年度扣除。
其他企業：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同确認的收入金額的5%計算限額；超過(guò)部分，不得扣除。
二、企業應與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業或個人簽訂代辦協議或合同，并按國(guó)家有關規定支付手續費及傭金。除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。企業爲發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。
二
以利潤爲基數的扣除項目
4
公益性捐贈
（1） 限額扣除的公益性捐贈<<<
根據《中華人民共和國(guó)企業所得稅法》第九條規定：企業發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以内的部分，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤總額12%的部分，準予結轉以後(hòu)三年内在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
根據《中華人民共和國(guó)企業所得稅法實施條例》第五十一條規定：公益性捐贈是指企業通過(guò)公益性社會(huì)團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事(shì)業捐贈法》規定的公益事(shì)業的捐贈。
第五十三條明确：企業發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過(guò)年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業依照國(guó)家統一會(huì)計制度的規定計算的年度會(huì)計利潤。
（2）全額扣除的公益性捐贈<<<
01扶貧捐贈
根據《财政部 稅務總局 國(guó)務院扶貧辦關于企業扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（财政部 稅務總局 國(guó)務院扶貧辦公告2019年第49号）規定：
自2019年1月1日至2022年12月31日，企業通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成(chéng)部門和直屬機構，用于目标脫貧地區的扶貧捐贈支出，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時(shí)據實扣除。在政策執行期限内，目标脫貧地區實現脫貧的，可繼續适用上述政策。
02
疫情防控捐贈
根據《财政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》（财政部 稅務總局公告2020年第9号）規定：
企業和個人通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級以上人民政府及其部門等國(guó)家機關，捐贈用于應對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現金和物品，允許在計算應納稅所得額時(shí)全額扣除。
企業和個人直接向(xiàng)承擔疫情防治任務的醫院捐贈用于應對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時(shí)全額扣除。
三
以工資爲基數的扣除項目
5
職工福利費
《企業所得稅法實施條例》第四十條規定：企業發(fā)生的職工福利費支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準予扣除。
6
工會(huì)經(jīng)費
根據《中華人民共和國(guó)企業所得稅法實施條例》第四十一條規定：企業撥繳的工會(huì)經(jīng)費，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準予扣除。
根據《國(guó)家稅務總局關于工會(huì)經(jīng)費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2010年第24号）第一條規定：自2010年7月1日起(qǐ)，企業撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費收入專用收據》在企業所得稅稅前扣除。
根據《國(guó)家稅務總局關于稅務機關代收工會(huì)經(jīng)費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2011年第30号）規定：自2010年1月1日起(qǐ)，在委托稅務機關代收工會(huì)經(jīng)費的地區，企業撥繳的工會(huì)經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費代收憑據依法在稅前扣除。
7
職工教育經(jīng)費
根據《企業所得稅法實施條例》第四十二條及《财政部 稅務總局關于企業職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（财稅〔2018〕51号）規定：自2018年1月1日起(qǐ)，企業發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準予在以後(hòu)納稅年度結轉扣除。
根據《财政部 國(guó)家稅務總局關于進(jìn)一步鼓勵軟件産業和集成(chéng)電路産業發(fā)展企業所得稅政策的通知》（财稅〔2012〕27号）第六條規定：集成(chéng)電路設計企業和符合條件軟件企業的職工培訓費用，應單獨進(jìn)行核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
8
補充養老險與補充醫療險
根據《财政部 國(guó)家稅務總局關于補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（财稅〔2009〕27号）規定：自2008年1月1日起(qǐ)，企業根據國(guó)家有關政策規定，爲在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分别在不超過(guò)職工工資總額5%标準内的部分，在計算應納稅所得額時(shí)準予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。
9
黨組織工作經(jīng)費
根據《中共中央組織部 财政部 國(guó)家稅務總局關于非公有制企業黨組織工作經(jīng)費問題的通知》（組通字〔2014〕42号）及《關于國(guó)有企業黨組織工作經(jīng)費問題的通知》（組通字〔2017〕38号）規定，納入管理費用的黨組織工作經(jīng)費，實際支出不超過(guò)職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據實在企業所得稅前扣除。年末如有結餘，結轉下一年度使用。累計結轉超過(guò)上一年度職工工資總額2%的，當年不再從管理費用中安排。
