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加油站常見的7項稅收風險點

發(fā)布者:    來源:    發(fā)布時(shí)間:2022-11-25

加油站需要繳納的稅種(zhǒng)有:增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加;如果是法人機構,繳納企業所得稅,如果是個體工商戶、個人獨資企業、合夥企業繳納個人所得稅;雇傭的員工代扣代繳個人所得稅;公司股東分紅繳納個人所得稅;應稅憑證繳納印花稅;如果擁有土地使用權繳納土地使用稅;有房産繳納房産稅。

作爲加油站,常見的稅收風險點有以下七項:

一、涉嫌虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的涉稅風險

政策規定:根據《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條規定,開(kāi)具發(fā)票應當按照規定的時(shí)限、順序、欄目,全部聯次一次性如實開(kāi)具,并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行爲:(一)爲他人、爲自己開(kāi)具與實際經(jīng)營業務情況不符的發(fā)票;(二)讓他人爲自己開(kāi)具與實際經(jīng)營業務情況不符的發(fā)票;(三)介紹他人開(kāi)具與實際經(jīng)營業務情況不符的發(fā)票。

風險描述:因成(chéng)品油的受衆面(miàn)廣,加油站企業的銷售對(duì)象離散度高、現金結算的情況較多,使得加油站企業通常存在較大比例的無票銷售的情況。比如大量的私家車等非經(jīng)營主體采購成(chéng)品油不需要取得發(fā)票;某些行業如農業,本身屬于免稅企業,采購成(chéng)品油也不需要取得發(fā)票等。因此,部分财務人員或企業利用此部分富餘票的銷售額進(jìn)行虛開(kāi)發(fā)票行爲,違反發(fā)票管理辦法的相關規定,造成(chéng)稅款流失,同時(shí)也涉嫌觸犯刑法中虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪、虛開(kāi)發(fā)票罪的條款,需承擔相應的法律責任。

風險防控建議:加油站企業應加強對(duì)增值稅專用發(fā)票及其他發(fā)票的管理,一方面(miàn)提升企業法律意識,杜絕企業層面(miàn)的違法行爲發(fā)生;

另一方面(miàn)要加強對(duì)财務人員的業務培訓,建立健全成(chéng)品油進(jìn)銷存明細台賬,并制定日常監管制度,定期核查台賬數據,避免利用富餘發(fā)票進(jìn)行虛開(kāi)等違法行爲發(fā)生。

二、無票銷售未及時(shí)确認收入

政策規定:根據《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條規定,銷售貨物或者應稅勞務的增值稅納稅義務發(fā)生時(shí)間,爲收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天,增值稅扣繳義務發(fā)生時(shí)間爲納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天;

第二十三條規定,增值稅的納稅期限分别爲1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分别核定,納稅人以1個月或者1個季度爲1個納稅期的,自期滿之日起(qǐ)15日内申報納稅。

風險描述:加油站企業因其自身特點,存在比例較大的無票銷售情況,通常加油站企業無票銷售收入一般是在月末統計,并在次月申報期内對(duì)無票銷售收入進(jìn)行統計并上報。但存在部分加油站企業因數據錯誤、購銷存台賬不全、主觀故意隐瞞等原因,未及時(shí)將(jiāng)無票銷售部分如實計入當期收入,此項操作造成(chéng)增值稅、企業所得稅稅款滞納的稅收風險。

風險防控建議:加油站企業應當建立健全成(chéng)品油購銷存明細台賬,并制定日常監管制度,定期核查台賬數據與實際庫存的一緻性,同時(shí)配合稅務機關安裝加油站智能(néng)稅控系統,實時(shí)讀取加油機數據,便于成(chéng)品油進(jìn)銷存的動态管理與監督,确保無票銷售收入在當月确認并申報繳納相應稅款,避免發(fā)生偷漏稅、稅款滞納等風險。

三、發(fā)售加油卡、加油憑證時(shí)違規開(kāi)票

政策規定:根據《成(chéng)品油零售加油站增值稅征收管理辦法》(國(guó)家稅務總局令第2号)第五條規定,加油站以收取加油憑證(簿)、加油卡方式銷售成(chéng)品油,不得向(xiàng)用戶開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;

第十二條規定,發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成(chéng)品油的納稅人(以下簡稱“預售單位”)在售賣加油卡、加油憑證時(shí),應按預收賬款方法作相關賬務處理,不征收增值稅。

風險描述:預售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時(shí)可開(kāi)具普通發(fā)票,如購油單位要求開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,待用戶憑卡或加油憑證加油後(hòu),根據加油卡或加油憑證回籠記錄,向(xiàng)購油單位開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

接受加油卡或加油憑證銷售成(chéng)品油的單位與預售單位結算油款時(shí),接受加油卡或加油憑證銷售成(chéng)品油的單位根據實際結算的油款向(xiàng)預售單位開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。加油站企業發(fā)售加油卡或加油憑證的業務較多,部分企業因對(duì)政策熟悉度不高,容易錯誤在售賣加油卡、加油憑證時(shí)對(duì)購卡方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

風險防控建議:加油站企業應按照政策規定,嚴格執行預售卡業務按預收款方法進(jìn)行賬務處理,同時(shí)可開(kāi)具普通發(fā)票,選擇“未發(fā)生銷售行爲的不征稅項目”下設的601“預付卡銷售和充值”,發(fā)票稅率欄選擇“不征稅”。

如果購油單位要求開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,需按政策在其加油後(hòu)按回籠記錄開(kāi)具。如預售單位要求接受加油卡或加油憑證銷售成(chéng)品油的加油站開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,所開(kāi)具的發(fā)票信息需與實際結算的商品名稱、油款金額一緻,以規範加油卡出售、賬務處理、開(kāi)票等流程,避免可能(néng)出現的違規開(kāi)具發(fā)票風險。

四、銷售折扣未正确開(kāi)具發(fā)票

政策規定:根據《國(guó)家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》(國(guó)稅函〔2010〕56号)的規定,“納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分别注明的,可按折扣後(hòu)的銷售額征收增值稅”,銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分别注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分别注明,可按折扣後(hòu)的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額,而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的,折扣額不得從銷售額中減除。

風險描述:加油站企業經(jīng)常開(kāi)展打折促銷等優惠活動,開(kāi)具發(fā)票時(shí)若不注意折扣金額的填寫,可能(néng)導緻折扣金額不得從銷售額中減除的風險。

風險防控建議:加油站企業在發(fā)生打折促銷、滿減優惠等銷售折扣行爲時(shí),要注意將(jiāng)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分别注明,避免出現相應的涉稅風險。

五、違反稅控加油機使用規定

政策規定:根據《國(guó)家稅務總局關于進(jìn)一步加強加油站增值稅征收管理有關問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2003〕142号)第三條規定,凡不通過(guò)已安裝稅控裝置的加油機或稅控加油機加油,擅自改變稅控裝置或破壞鉛封,導緻機器記錄失真或無法記錄,造成(chéng)少繳或不繳應納稅款的,按《稅收征管法》有關規定從重處罰。

根據《國(guó)家稅務總局關于進(jìn)一步加強加油站增值稅征收管理有關問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2003〕142号)第四條規定,主管稅務機關應定期配合技術監督部門對(duì)所轄加油站的稅控加油機進(jìn)行檢查,對(duì)采用技術手段擅自修改加油數量的,除嚴格按照《稅收征管法》有關規定進(jìn)行處罰外,還(hái)應提請有關部門吊銷其成(chéng)品油經(jīng)營許可證。

風險描述:部分加油站在日常經(jīng)營過(guò)程中不使用稅控加油機進(jìn)行加油,或人爲導緻稅控加油機數據失真,以達到少繳或不繳應納稅款目的。

風險防控建議:加油站企業應确保稅控加油機的正常使用,杜絕人爲原因造成(chéng)的稅控加油機數據異常情況發(fā)生。對(duì)日常經(jīng)營過(guò)程中發(fā)現數據異常的加油機,應立即聯系相關技術部門對(duì)問題予以排查,以恢複稅控系統的正常工作。

六、缺失合法有效的稅前扣除憑證

政策規定:根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國(guó)家稅務總局公告2018年第28号)第五條規定,企業發(fā)生支出,應取得稅前扣除憑證,作爲計算企業所得稅應納稅所得額時(shí)扣除相關支出的依據。同時(shí),該公告第六條規定,企業應在當年度企業所得稅法規定的彙算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。

風險描述:加油站企業部分情況下未能(néng)及時(shí)取得合法有效的稅前扣除憑證,但同時(shí)又將(jiāng)相應的支出違規進(jìn)行稅前扣除,容易産生涉稅風險。

風險防控建議:對(duì)加油站企業而言,是否能(néng)夠取得合法有效的稅前扣除憑證,直接決定了成(chéng)本費用支出。因此,企業在業務交易時(shí)需注意上遊供貨商或服務提供商能(néng)否及時(shí)開(kāi)具發(fā)票,同時(shí)在入賬時(shí)需注意取得發(fā)票是否符合規定、票面(miàn)信息是否與經(jīng)濟業務一緻、是否爲作廢發(fā)票等。

七、轉讓加油站房地産有關土地增值稅計稅收入錯誤扣除

政策規定:根據《國(guó)家稅務總局關于納稅人轉讓加油站房地産有關土地增值稅計稅收入确認問題的批複》(稅總函〔2017〕513号)規定,對(duì)依法不得轉讓的成(chéng)品油零售特許經(jīng)營權作價或評估作價不應從轉讓加油站整體資産的收入金額中扣除。

風險描述:加油站企業在轉讓房地産時(shí),如將(jiāng)成(chéng)品油零售特許經(jīng)營權估價後(hòu)在收入中扣除,會(huì)産生土地增值稅計稅依據減少的稅收風險。

風險防控建議:根據《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第五條規定,納稅人轉讓房地産所取得的收入,包括貨币收入、實物收入和其他收入。加油站企業轉讓房地産時(shí),不得將(jiāng)成(chéng)品油零售特許經(jīng)營權作價後(hòu)從轉讓加油站整體資産的收入金額中扣除,确保轉讓房地産所取得收入的數據正确。

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