近期，國(guó)家稅務總局廣州市稅務局稽查局根據上級移交的案源線索，對(duì)張某轉讓企業股權涉嫌少繳個人所得稅案件實施核查。檢查人員詳查細審，僅用1月時(shí)間，即充分掌握了5年前這(zhè)起(qǐ)大額股權交易的全部細節，确認了張某少繳稅款的事(shì)實，最終依法對(duì)其作出補繳稅款、加收滞納金8000多萬元的處理決定，确保了涉案股權交易稅款不流失。01已作備案，爲何少繳稅款
今年4月，廣州市稅務局稽查局接到上級下發(fā)的高收入自然人張某涉嫌少繳個人所得稅款的疑點線索。線索顯示，張某在2016年曾發(fā)生股權轉讓行爲，其將(jiāng)所持有的X公司股權轉讓給上市企業Y公司。張某當時(shí)就(jiù)股權轉讓所得分期繳納個人所得稅事(shì)項在稅務機關進(jìn)行了備案，承諾分期繳納稅款。但張某期滿後(hòu)卻未如約、如數繳納個人所得稅。
接到線索後(hòu)，廣州市稅務局稽查局迅速組織骨幹力量成(chéng)立專案組，對(duì)相關情況調查研判。張某2016年向(xiàng)廣州市稅務機關所作的分期繳納個人所得稅備案信息顯示：張某向(xiàng)Y公司轉讓X公司股權的應納稅所得額爲5億多元，應繳納個人所得稅1億多元，計劃在5個公曆年度内分期繳納，其中2016年—2019年計劃繳納金額爲零元，2020年計劃全額繳納稅款。檢查人員發(fā)現，2020年繳稅備案到期後(hòu)，張某并未按備案約定時(shí)間申報繳納稅款，直至今年2月，才開(kāi)始向(xiàng)廣州市稅務機關就(jiù)該筆股權轉讓申報繳納個人所得稅，并且申報繳納的稅款僅爲5000多萬元，與備案時(shí)承諾的應繳1億多元稅款額，相差了一半。既然張某在股權轉讓交易完成(chéng)後(hòu)主動向(xiàng)稅務部門進(jìn)行了分期繳納個人所得稅備案，說(shuō)明其對(duì)自己的納稅義務是知曉并願意承擔的，但是爲什麼(me)備案到期後(hòu)，卻未按時(shí)、足額申報繳納稅款呢？02回溯調查，複盤交易全貌
檢查人員決定從案件的源頭——張某這(zhè)項股權交易實施核查，通過(guò)還(hái)原股權轉讓交易過(guò)程、準确掌握交易細節，爲解開(kāi)謎團、查處案件奠定基礎。
案源信息顯示，張某這(zhè)項股權交易與上市企業Y公司有關。按照證監會(huì)規定，上市公司份額較大的股權轉讓活動，相關信息須于公司年報等途徑公開(kāi)披露，這(zhè)爲專案組調查獲取張某股權交易真實情況帶來了便利。經(jīng)過(guò)大量的信息梳理和查詢工作後(hòu)，專案組終于在海量公告信息中找到這(zhè)起(qǐ)股權轉讓交易的詳細情況：張某將(jiāng)所持有的X公司股權轉讓給Y公司，轉讓對(duì)價爲5億餘元，該對(duì)價全部由Y上市公司通過(guò)定向(xiàng)增發(fā)3000多萬股股票的方式支付，每股單價10多元。交易完成(chéng)後(hòu)，X公司完成(chéng)股東變更登記手續，張某按協議取得Y公司3000多萬股新增上市股份。檢查人員了解到，此次交易中，張某與Y公司還(hái)簽署了盈利預測補償協議。雙方約定，X公司在交易後(hòu)3年内需達到雙方約定的業績目标，否則張某需要把取得的部分Y公司股份返還(hái)作爲業績補償。在3年的業績承諾期内，張某獲得的Y公司股份處于限售狀态，將(jiāng)根據X公司承諾業績的實現情況解鎖，因此，張某在股權交易後(hòu)，無法馬上在股票市場出售所獲得的Y公司股票。了解這(zhè)些交易細節後(hòu)，要确認張某在該交易中的收入情況，專案組還(hái)需要核實張某對(duì)X公司承諾業績的最終實現情況。于是，檢查人員繼續對(duì)Y公司随後(hòu)3年的相關經(jīng)營信息實施核查，終于發(fā)現，Y公司在後(hòu)續發(fā)布的盈利情況專項審核報告中，披露了X公司在業績承諾期2016年—2018年間實現的淨利潤情況，這(zhè)些數據顯示張某與Y公司股權交易時(shí)的業績承諾标準已實現——張某無需返還(hái)股份對(duì)Y公司進(jìn)行補償。通過(guò)核實這(zhè)一信息，專案組确定，張某在2016年向(xiàng)Y公司轉讓股權取得收入共計5億多元，這(zhè)一事(shì)實确鑿無誤。由于股權轉讓所得是由股權轉讓收入減去股權原值和合理稅費計算得出，要準确核算張某應繳納的個人所得稅，還(hái)需要知道(dào)張某轉讓的X公司股權原值以及交易成(chéng)本等情況。爲了核實張某持有的X公司股權的原值，檢查人員又仔細查閱了Y公司披露的該項交易長(cháng)達400多頁的交易方案，終于在交易報告中“标的企業曆史沿革信息”這(zhè)一章節找到了有價值信息。交易報告顯示，X公司成(chéng)立于2011年，張某作爲股東，當時(shí)出資20多萬元，持股比例51%。随後(hòu)的三四年中，在經(jīng)曆了數次增資和減資後(hòu)，至2014年張某持有X公司股權的實際出資額爲350多萬元。2015年，X公司企業性質變更爲股份公司，張某以貨币出資額和企業未分配利潤等合計淨資産共2600多萬元作爲出資額，共計持有X公司股份1000多萬股，持股比例30%。此後(hòu)，直至與Y公司發(fā)生股權交易，張某持有的X公司股份未再發(fā)生變化。至此，張某該項股權交易的情況全部浮出水面(miàn)。結合張某取得的X公司股份的價值，以及與Y公司進(jìn)行股權交易對(duì)價的情況，檢查人員進(jìn)行了初步測算，張某該項股權交易應繳納的稅款應爲1億多元，其目前隻申報繳納了5000多萬元，少繳稅款5000多萬元。03釋法糾錯，追征巨額稅款
充分掌握涉案股權交易情況，并根據調查獲取的交易數據核實張某應繳稅款數額後(hòu)，接下來，按照核查程序，專案組需要與涉案人員張某取得聯系，向(xiàng)其送達《稅務檢查通知書》，依法繼續核查，追征稅款。但此時(shí)檢查人員卻發(fā)現無法與張某取得聯系。
專案組迅速啓動稅警聯合辦案機制，將(jiāng)相關情況向(xiàng)公安機關進(jìn)行了通報，在公安機關的協作下，檢查人員很快與張某取得了聯系，依法向(xiàng)其送達了《稅務檢查通知書》。聽了檢查人員講述的情況後(hòu)，張某向(xiàng)檢查人員表示，會(huì)盡力配合稅務機關核查，并按檢查人員的要求提供了納稅清單、股權轉讓合同、X公司變更爲股份公司相關審計報告，以及Y公司股票持有清單等涉案資料。經(jīng)核驗，張某提供的相關資料中，其取得X公司股份的出資情況、與Y公司股權交易對(duì)價和取得股票等情況，均與檢查人員前期調查獲得的信息相符。那麼(me)，張某2020年爲什麼(me)沒(méi)有如約足額申報繳納稅款呢？檢查人員随後(hòu)約談了張某，經(jīng)過(guò)溝通，解開(kāi)了疑團。原來，該項股權交易時(shí)，由于張某對(duì)X公司有業績承諾，因此取得Y公司股票時(shí)，股票處于限制交易狀态，不能(néng)立刻變現。交易發(fā)生3年後(hòu)，張某持有的Y公司股票雖解禁，但由于股票市場價格波動，解禁後(hòu)的股票價格與幾年前股權轉讓交易時(shí)相比下跌了不少。于是，張某就(jiù)想先等一等，待股票價格上漲出售後(hòu)，再進(jìn)行納稅申報，因此沒(méi)有按備案約定進(jìn)行申報。此外，張某還(hái)認爲，其股權轉讓所得的收入核算應該以實際轉讓取得的現金收入爲準，即按照解禁時(shí)點而不是股權轉讓時(shí)點的價格申報繳納稅款，基于這(zhè)種(zhǒng)認識，他在今年初申報時(shí)，隻繳納了個人所得稅5000多萬元。對(duì)此，專案組檢查人員結合政策法規對(duì)張某進(jìn)行了政策輔導。檢查人員表示，張某股權交易所得的确認及稅款繳納情況，适用《财政部 國(guó)家稅務總局關于個人非貨币性資産投資有關個人所得稅政策的通知》（财稅〔2015〕41号）（以下簡稱“41号文”）中第一條和第二條規定。張某的這(zhè)起(qǐ)股權轉讓交易，屬于通過(guò)轉讓X公司股權獲得收入，并通過(guò)取得Y公司股票對(duì)其進(jìn)行投資。在交易中，投資和獲得Y公司股票兩(liǎng)個經(jīng)濟行爲同時(shí)發(fā)生。因此，在張某轉讓X公司股權并獲得Y公司股票時(shí)，該項交易的股權轉讓收入即已實現。按規定，應以轉讓發(fā)生時(shí)的公允交易價格确定股權轉讓收入。在此項交易中，張某獲得的Y公司股份對(duì)價即爲股權轉讓收入，其減除取得X公司股權的成(chéng)本和合理稅費後(hòu)的餘額爲應納稅所得額，并按此計算繳納個人所得稅。因此，張某按照股票解禁時(shí)點交易價格确認交易收入的做法是錯誤的，不符合稅法規定。此外，檢查人員還(hái)向(xiàng)張某表示，專案組在對(duì)張某股權交易的相關資料和情況核查的過(guò)程中，發(fā)現張某因爲不了解稅收優惠政策，存在應享未享稅收優惠情況。檢查人員解釋說(shuō)，X公司是高新技術企業，在變更爲股份公司過(guò)程中，張某以貨币出資額350多萬元和未分配利潤、盈餘公積等共2300多萬元，最終合計2600多萬元作爲對(duì)X公司最終實際出資。根據國(guó)家稅務總局公告2014年第67号法規第十五條規定：“被投資企業以資本公積、盈餘公積、未分配利潤轉增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉增額和相關稅費之和确認其新轉增股本的股權原值。”按規定，張某對(duì)X公司新增出資的2300萬元，可以在本次股權交易時(shí)并入資産原值，并在計算股權交易所得時(shí)一并扣除。因此，張某本次股權轉讓交易的股權原值應該是2600多萬元，而張某之前在自行申報時(shí)，由于不了解上述優惠政策，將(jiāng)交易股權成(chéng)本填報爲1700多萬元，少扣除股權成(chéng)本910萬元。面(miàn)對(duì)檢查人員客觀公正的調查結論、嚴謹細緻的工作作風，以及專業、耐心的稅收政策輔導，張某最終心服口服，認可了檢查人員的處理意見，配合檢查工作，最終補繳了個人所得稅和滞納金共計8000多萬元，至此，案件順利查結。
