關于送達
江蘇偉倫投資管理有限公司
《稅務處理決定書》的公告
發(fā)布時(shí)間：2022-10-19 16:54 來源：國(guó)家稅務總局鎮江市稅務局
江蘇偉倫投資管理有限公司（納稅人識别号9132118266131172XB）：
我局對(duì)你單位2018年1月1日至2020年12月31日期間的涉稅問題已經(jīng)檢查結束，依法作出了《稅務處理決定書》（鎮稅稽處〔2022〕21号）。因你單位無人簽收相關文書，在直接送達、留滞送達、郵寄送達均無法送達的情況下，根據《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實施細則》第一百零六條規定，現決定公告送達《稅務處理決定書》，自公告之日起(qǐ)滿30日，即視爲送達。
附件：稅務處理決定書（鎮稅稽處〔2022〕21号）
國(guó)家稅務總局鎮江市稅務局稽查局
二Ο二二年十月十八日
國(guó)家稅務總局鎮江市稅務局稽查局稅務處理決定書
鎮稅稽處〔2022〕21号
江蘇偉倫投資管理有限公司：（納稅人識别号：9132118266131172XB）
我局（所）于2021年11月10日至2022年6月21日對(duì)你（單位）（地址：揚中市新壩鎮新政中路1号）2018年1月1日至2020年12月31日發(fā)票違法及其他涉稅問題情況進(jìn)行了檢查，違法事(shì)實及處理決定如下：
一、 違法事(shì)實
經(jīng)查，你單位存在以下違法事(shì)實
（一）增值稅方面(miàn)
1.借款利息收入未繳納增值稅
檢查人員發(fā)現你單位在2016年6月30日與楊紹東（上海永邦投資有限公司的控股股東）确認的欠款憑證，楊紹東确認2014年從江蘇偉倫投資管理有限公司借款48000000元，截止2016年6月30止尚欠你單位本金33000000元，借款利息按月息壹分另計，承諾其33000000元分三次還(hái)清本息，2017年12月20日前償還(hái)13000000元本金，2018年12月20日前償還(hái)20000000元本金，2019年12月20日前還(hái)清全部借款利息，如果楊紹東有一次不按以上還(hái)款時(shí)間足額償還(hái)欠款，則視爲全部欠款到期，楊紹東即構成(chéng)違約。截至檢查期你單位仍未收到上述欠款和利息，你單位提供了其向(xiàng)揚中市人民法院起(qǐ)訴要求楊紹東和永邦公司就(jiù)上述欠款還(hái)本付息的民事(shì)判決書（2019蘇1182民初4020号）。你單位一審勝訴，但楊紹東随後(hòu)上訴，經(jīng)鎮江市中級人民法院二審裁定（2021蘇11民終1409号）原審基本事(shì)實不清，發(fā)回揚中市人民法院重審，揚中市人民法院傳票通知開(kāi)庭時(shí)間爲2022年6月20日。
根據證監會(huì)（2016）32号行政處罰決定書查明的事(shì)實，“楊紹東實際代持管理朱德洪持有的宏達新材料股票……足以證明朱德洪與上海永邦之間發(fā)生的行爲是約定式購回證券交易，4800萬元的款項不是簡單的借款關系”，“上述事(shì)實和證據足以證明朱德洪與上海永邦合作，利用信息優勢合謀操縱‘宏達新材’股價”。朱德洪與楊紹東因此受到相應行政處罰和刑事(shì)處罰。
盡管司法機關對(duì)你單位與楊紹東未償還(hái)的33000000元往來情況的法律關系未予定性，但從現有證據來看，你單位截止目前仍然在主張返還(hái)33000000元本金并按雙方約定借款之日起(qǐ)至實際還(hái)款之日按月息1%支付借款利息。你單位明确表示，盡管案件被發(fā)回重審，但并未提交新的民事(shì)訴狀，仍沿用原來的訴訟請求。因此，你單位一直按照借款性質主張對(duì)33000000元本金還(hái)本付息。你單位雖然未收到上述的本金和利息，但按照雙方協議約定，目前能(néng)夠确定你單位在2019年12月20日有權收取自2016年6月30日至2019年12月20日上述33000000本金産生的利息合計13767780.82元，應補繳2019年12月“貸款服務”增值稅401003.32元。
上述行爲違反的法律、法規和稅收規範性文件：
（1）《财政部 國(guó)家稅務總局關于全面(miàn)推開(kāi)營業稅改征增值稅試點的通知》（财稅〔2016〕36号）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》：“第十四條 下列情形視同銷售服務、無形資産或者不動産：（一）單位或者個體工商戶向(xiàng)其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事(shì)業或者以社會(huì)公衆爲對(duì)象的除外。
第四十五條 增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時(shí)間爲：（一）納稅人發(fā)生應稅行爲并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開(kāi)具發(fā)票的，爲開(kāi)具發(fā)票的當天。
收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資産、不動産過(guò)程中或者完成(chéng)後(hòu)收到款項。
取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面(miàn)合同确定的付款日期；未簽訂書面(miàn)合同或者書面(miàn)合同未确定付款日期的，爲服務、無形資産轉讓完成(chéng)的當天或者不動産權屬變更的當天。”
（2）《财政部 國(guó)家稅務總局關于全面(miàn)推開(kāi)營業稅改征增值稅試點的通知》（财稅〔2016〕36号）：附：《銷售服務、無形資産、不動産注釋》：“（五）金融服務。金融服務，是指經(jīng)營金融保險的業務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。1.貸款服務。貸款，是指將(jiāng)資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動。
各種(zhǒng)占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售後(hòu)回租、押彙、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。”
（3）《财政部 稅務總局關于支持個體工商戶複工複業增值稅政策的公告》（财政部 稅務總局公告2020年第13号）：“自2020年3月1日至5月31日，對(duì)湖北省增值稅小規模納稅人，适用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅；适用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人，适用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；适用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。”
（4）《财政部 稅務總局關于延長(cháng)小規模納稅人減免增值稅政策執行期限的公告》（财政部 稅務總局公告2020年第24号）：“爲進(jìn)一步支持廣大個體工商戶和小微企業全面(miàn)複工複業，現將(jiāng)有關稅收政策公告如下：《财政部 稅務總局關于支持個體工商戶複工複業增值稅政策的公告》（财政部 稅務總局公告2020年第13号）規定的稅收優惠政策實施期限延長(cháng)到2020年12月31日。”
（二）城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加
你單位是小規模納稅人，根據上述補繳的增值稅，同時(shí)應補繳2019年城市維護建設稅10025.08元，教育費附加6015.05元，地方教育附加4010.03元。
上述行爲違反的法律、法規和稅收規範性文件：
（1）《中華人民共和國(guó)城市維護建設稅暫行條例》（國(guó)發(fā)〔1985〕19号）：“第二條 凡繳納産品稅、增值稅、營業稅的單位和個人，都(dōu)是城市維護建設稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），都(dōu)應當依照本條例的規定繳納城市維護建設稅。
第三條 城市維護建設稅，以納稅人實際繳納的産品稅、增值稅、營業稅稅額爲計稅依據，分别與産品稅、增值稅、營業稅同時(shí)繳納。
第四條 城市維護建設稅稅率如下：納稅人所在地在縣城、鎮的，稅率爲5%；
第五條 城市維護建設稅的征收、管理、納稅環節、獎罰等事(shì)項，比照産品稅、增值稅、營業稅的有關規定辦理。”
（2）《江蘇省人民政府關于調整教育費附加等政府性基金征收辦法的通知》（蘇政發(fā)〔2003〕66号）：“一、關于教育費附加及教育地方附加費（一）取消對(duì)農村鄉（鎮）、村辦企業和私營企業等按銷售收入的4‰征收教育費附加的計征辦法，對(duì)繳納增值稅、營業稅、消費稅（以下簡稱“三稅”）的單位和個人，按其實際繳納“三稅”稅額的3%征收教育費附加。（四）對(duì)繳納“三稅”的單位和個人，按其實際繳納“三稅”稅額的1%征收地方教育附加。”
（3）《江蘇省人民政府關于調整地方教育附加等政府性基金有關政策的通知》（蘇政發(fā)〔2011〕3号）：“（二）調整征收标準。地方教育附加征收标準由實際繳納“三稅”稅額的1%提高到2%。”
（4）《關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（财稅〔2019〕13号）：“三、由省、自治區、直轄市人民政府根據本地區實際情況，以及宏觀調控需要确定，對(duì)增值稅小規模納稅人可以在50%的稅額幅度内減征資源稅、城市維護建設稅、房産稅、城鎮土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。
本通知執行期限爲2019年1月1日至2021年12月31日。《财政部 稅務總局關于延續小微企業增值稅政策的通知》（财稅〔2017〕76号）、《财政部 稅務總局關于進(jìn)一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策範圍的通知》（财稅〔2018〕77号）同時(shí)廢止。”
（三）印花稅
檢查人員發(fā)現你單位在2019年期間簽訂的部分股權轉讓協議未繳納印花稅，其中，2019年4月29日你單位受讓北京城市之光生态環境有限公司（以下簡稱“城市之光”）15.57%股權，股權轉讓價款爲60255400元，應繳納印花稅（産權轉移書據） 60255400×0.05%×50%=15063.9元；2019年4月29日你單位受讓城市之光10.27%股權，股權轉讓價款爲39744600元，應繳納印花稅（産權轉移書據） 39744600×0.05%×50%=9936.2元；2019年12月20日你單位轉讓其持有的城市之光48.84%股權，股權轉讓價款爲23443200元，應繳納印花稅（産權轉移書據） 23443200×0.05%×50%=5860.8元。綜上，你單位2019年應繳納印花稅（産權轉移書據）=15063.9+9936.2+5860.8=30860.9元。
上述行爲違反的法律、法規和稅收規範性文件：
（1）《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（國(guó)務院令第11号）：“第一條 在中華人民共和國(guó)境内書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都(dōu)是印花稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當按照本條例規定繳納印花稅。
第二條 下列憑證爲應納稅憑證：1.購銷、加工承攬、建設工程承包、财産租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、财産保險、技術合同或者具有合同性質的憑證；2.産權轉移書據；3.營業賬簿；4.權利、許可證照；5.經(jīng)财政部确定征稅的其他憑證。
第三條 納稅人根據應納稅憑證的性質，分别按比例稅率或者按件定額計算應納稅額。具體稅率、稅額的确定，依照本條例所附《印花稅稅目稅率表》執行。
第五條 印花稅實行由納稅人根據規定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票（以下簡稱貼花）的繳納辦法。
第七條 應納稅憑證應當于書立或者領受時(shí)貼花。
第八條 同一憑證，由兩(liǎng)方或者兩(liǎng)方以上當事(shì)人簽訂并各執一份的，應當由各方就(jiù)所執的一份各自全額貼花。”
（2）《關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（财稅〔2019〕13号）：“三、由省、自治區、直轄市人民政府根據本地區實際情況，以及宏觀調控需要确定，對(duì)增值稅小規模納稅人可以在50%的稅額幅度内減征資源稅、城市維護建設稅、房産稅、城鎮土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。”
綜上，追繳你單位2019年印花稅30860.9元。
（四）企業所得稅
1.取得虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票用以虛列費用
根據鎮江市公安局經(jīng)偵支隊函，2019年10月至2020年6月期間，你單位實際經(jīng)營人及控制人朱德洪爲沖抵成(chéng)本從而偷逃稅款，指使公司員工找人注冊成(chéng)立22家空殼企業，再以這(zhè)22家空殼企業的名義爲其實際控制的你單位虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票1162份，不存在真實交易。
2020年6月至2020年10月，在上述22家企業開(kāi)完發(fā)票後(hòu)，朱德洪又讓員工孫某通過(guò)陳某爲你單位再虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票233份，不存在真實貨物交易。
檢查人員對(duì)你單位的前财務人員施敏制作了詢問筆錄，據其所述，從2019年開(kāi)始，朱德洪讓其和江蘇明珠矽橡膠材料有限公司（朱德洪實際控制的另一家公司，以下簡稱“明珠矽橡膠”）員工蒲佳梅負責注冊公司，郭竹香（你單位财務經(jīng)理）負責開(kāi)票，共注冊了21家公司，主要開(kāi)具咨詢費、中介費的發(fā)票，上述開(kāi)票公司與你單位沒(méi)有真實的業務往來。經(jīng)檢查人員核實，結合經(jīng)偵提供的訊問筆錄，施敏等人實際注冊了22家公司，實際開(kāi)票并入賬增值稅普通發(fā)票1156份，價稅合計金額106350000元，上述企業均已注銷。
檢查人員通過(guò)梳理鎮江市公安局經(jīng)偵支隊提供的你單位的對(duì)公賬戶銀行流水，結合經(jīng)偵提供的江蘇你單位管理有限公司涉案發(fā)票資金流水明細表，發(fā)現上述22家公司中，除了揚中市東利科技信息咨詢服務有限公司與你單位之間沒(méi)有資金流轉，其餘21家公司都(dōu)與你單位存在資金流轉。你單位于2019年12月開(kāi)始支付款項，通過(guò)其對(duì)公賬戶（中國(guó)農業銀行股份有限公司揚中市支行：10333001040217388）將(jiāng)發(fā)票價稅合計金額總款項分别轉至上述21家公司的對(duì)公賬戶，這(zhè)21家開(kāi)票公司每次收到款項後(hòu)將(jiāng)所收款項轉至龔錦娣（朱德洪妻子）個人的銀行賬戶（中國(guó)農業銀行股份有限公司：6228491049500327378、6228481040919678610），部分公司會(huì)留下部分款項用于繳納稅款，龔錦娣將(jiāng)所收款項轉至你單位對(duì)公賬戶循環使用。
檢查人員對(duì)明珠矽橡膠前财務經(jīng)理孫瑩制作了詢問筆錄，據其所述，2020年朱德洪讓其與開(kāi)票公司聯系，讓對(duì)方開(kāi)具大約42000000元咨詢費普通發(fā)票入賬。孫瑩聯系了開(kāi)票單位負責人陳學(xué)彬，大概找了六、七家企業，共開(kāi)具了增值稅普通發(fā)票31290000元，約定的6%開(kāi)票費是通過(guò)陳學(xué)彬開(kāi)票給明珠矽橡膠，從明珠矽橡膠對(duì)公賬戶轉賬給對(duì)應的開(kāi)票企業過(guò)賬時(shí)與明珠的開(kāi)票費一并扣除，將(jiāng)剩餘的款項轉給朱德洪控制的個人銀行卡，你單位與上述企業沒(méi)有真實的業務往來。經(jīng)檢查人員核實，結合經(jīng)偵提供的證據，孫瑩等人通過(guò)陳學(xué)彬控制的8家企業開(kāi)具并入賬的增值稅普通發(fā)票爲239份，價稅合計金額31290000元，上述企業均已注銷。
檢查人員通過(guò)梳理鎮江市公安局經(jīng)偵支隊提供的你單位和明珠矽橡膠的對(duì)公賬戶銀行流水，結合經(jīng)偵提供的江蘇明珠矽橡膠材料有限公司涉案發(fā)票資金流水明細表，開(kāi)票費通過(guò)明珠矽橡膠對(duì)公賬戶（中國(guó)農業銀行股份有限公司揚中市支行：10333001040223113）進(jìn)行流轉。
根據鎮江市公安局經(jīng)偵支隊函，你單位接受虛開(kāi)發(fā)票1395份，檢查人員經(jīng)核查企業賬簿發(fā)現上述1395份發(fā)票中，有45份發(fā)票并未實際入賬，價稅合計-100000元。另外，檢查人員經(jīng)核查發(fā)現有45份發(fā)票不在公安函中但企業已入賬，價稅合計4050000元。綜上，你單位實際接受虛開(kāi)發(fā)票1440份，價稅合計137540000元，實際入賬發(fā)票共計1395份，價稅合計137640000元。
檢查人員經(jīng)核查，上述虛開(kāi)的發(fā)票存在提前入賬的情況。2018年12月，你單位實際入賬發(fā)票爲270份，價稅合計爲25000000元，計入管理費用-其他，實際結轉管理費用25000000元，應調增2018年企業所得稅應納稅所得額25000000元。
2019年1月至2019年12月，你單位實際入賬發(fā)票爲886份，價稅合計爲81350000元，計入管理費用-其他、管理費用-律師費，于當年全部結轉（當年管理費用合計83649287.8元），已在2020年5月彙算清繳期申報。你單位于2021年10月變更2019年度所得稅申報表，變更管理費用爲76549287.8元，其中，調減管理費用7100000元，全部爲上述886份發(fā)票中的80份。應調增應納稅所得額74250000元。
2020年1月至2020年12月，你單位實際入賬發(fā)票爲239份，價稅合計爲31290000元，計入管理費用-咨詢管理費、管理費用-服務費，實際結轉管理費用31290000元，應調增2020年企業所得稅應納稅所得額31290000元。
綜上，應調增你單位2018年企業所得稅應納稅所得額25000000元，調增2019年企業所得稅應納稅所得額74250000元，調增2020年企業所得稅應納稅所得額31290000元。
上述行爲違反的法律、法規和稅收規範性文件：
（1）《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條：“開(kāi)具發(fā)票應當按照規定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行爲：……（二）讓他人爲自己開(kāi)具與實際經(jīng)營業務情況不符的發(fā)票；”
（2）《中華人民共和國(guó)企業所得稅法》：“第八條 企業實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成(chéng)本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。”
（3）《中華人民共和國(guó)企業所得稅法實施條例》：“第二十七條 企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。
企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生産經(jīng)營活動常規，應當計入當期損益或者有關資産成(chéng)本的必要和正常的支出。
第三十條 企業所得稅法第八條所稱費用，是指企業在生産經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和财務費用，已經(jīng)計入成(chéng)本的有關費用除外。”
2.多筆其他應收款直接計入營業外支出作爲資産損失稅前扣除
經(jīng)檢查，你單位在檢查期間内存在其他應收款尚未追償或追償尚未結束，直接計入營業外支出。根據企業提供的營業外支出情況說(shuō)明，你單位于2019年3月31日將(jiāng)轉給劉太根和陳豔平的款項計入營業外支出，其中，2015年5月25日轉給陳豔平6000000元，2015年2月10日轉給劉太根1000000元；你單位于2019年10月31日將(jiāng)轉給何百祥的20000000元計入營業外支出，此筆款項于2014年12月12日轉出；你單位于2019年12月31日將(jiāng)轉給楊曉楠的15000000元計入營業外支出，此筆借款于2016年6月8日和12日2日分别轉出5000000元和10000000元。上述款項均無借款協議、專項申報等備查資料，且截至本次檢查企業仍未追償，直接將(jiāng)上述款項計入營業外支出，不符合稅法規定，應調增2019年企業所得稅應納稅所得額6000000+1000000+20000000+15000000=42000000元。
你單位于2019年10月記6号列支營業外支出125020000元。據企業所述，該營業外支出對(duì)應兩(liǎng)個部分，分别爲與上海永邦投資有限公司（以下簡稱“上海永邦”）33000000元的往來和與楊紹東（上海永邦的控股股東）92020000元的往來。
其中，上述與上海永邦33000000元的往來，具體情況如下：2014年6月份，上海永邦和楊紹東向(xiàng)偉倫投資出具借條（此借條已作廢），借款48000000元，2014年6月4日和7月14日偉倫投資分别轉給上海永邦28000000元和楊紹東20000000元。截至2016年6月，已還(hái)款15000000元。2016年6月30日，楊紹東與偉倫投資重新簽訂了欠款憑證，約定33000000元分三次還(hái)清本息，2017年12月20日前償還(hái)13000000元本金，2018年12月20日前償還(hái)20000000元本金，2019年12月20日前還(hái)清全部借款利息（月息壹分），如果楊紹東有一次不按以上還(hái)款時(shí)間足額償還(hái)欠款，則視爲全部欠款到期，楊紹東即構成(chéng)違約（該應收款項其他情況詳見增值稅1.借款利息收入未繳納增值稅）。楊紹東未按上述約定履約，且企業未能(néng)提供确鑿證據證明上海永邦及楊紹東已無力清償債務，企業將(jiāng)33000000元于2019年提前計入營業外支出且未出具專項報告于稅前扣除，不符合稅法規定，應調增2019年企業所得稅應納稅所得額33000000元。企業出具情況說(shuō)明明确表示，截至2022年4月18日仍無法提供進(jìn)一步相關資料以備查，如後(hòu)續确實符合稅前扣除的條件，建議你單位自行按照國(guó)家稅務總局2011年第25号公告、國(guó)家稅務總局2012年第15号公告相關規定進(jìn)行調整。
其中，上述與楊紹東（上海永邦的控股股東）92020000元的往來，具體情況如下：檢查人員核查了上述92020000元對(duì)應的記賬憑證及其附件，發(fā)現2014年7月7日朱恩偉個人賬戶轉出的12020000元，但你單位無法提供從其對(duì)公賬戶轉出至朱恩偉個人賬戶的銀行記錄。檢查人員發(fā)現你單位于2014年11月4日轉賬至朱恩偉個人賬戶40000000元，你單位于2014年11月30日記001号憑證將(jiāng)其計入其他應收款/朱恩偉；2014年11月18日轉賬至藍岚（朱恩偉妻子）個人賬戶19200000元，你單位于2014年11月30日記003号憑證將(jiāng)其計入其他應收款/朱恩偉（借給楊紹東），憑證還(hái)反映將(jiāng)朱恩偉其他往來800000元計入其他應收款/朱恩偉；2014年12月5日轉賬至高荷英個人賬戶20000000元，你單位于2014年12月30日記004号憑證將(jiāng)其計入其他應收款/朱恩偉。企業直接將(jiāng)上述92020000元作爲應收楊紹東款項于2019年10月記6号計入營業外支出。
你單位提供了2016年6月30日楊紹東簽字的欠款憑證“本人楊紹東在2014年承諾朱恩偉投資深圳美谷佳網絡醫院股權投資項目捌仟萬至壹億元資金的，本人答應先借款後(hòu)轉股的。本人總共向(xiàng)朱恩偉借款玖仟貳佰萬元（有借款借據），此借款朱恩偉全部是股票質押借給我的……在此之前本人寫給朱恩偉項目欠款憑證作廢，以此憑據爲準”。你單位提供了委托付款協議，表示上述款項是你單位委托朱恩偉、藍岚、高荷英轉付楊紹東用以收購深圳美谷佳項目的投資款。後(hòu)續楊紹東不執行2016年6月30日簽訂的欠款憑證，朱恩偉作爲被害人以涉嫌詐騙罪向(xiàng)上海市徐彙分局報案，經(jīng)上海公安查實後(hòu)，2019年1月14日向(xiàng)上海市徐彙區人民檢察院移送審查起(qǐ)訴，2020年4月13日做出不起(qǐ)訴決定書（滬徐檢三部刑不訴〔2020〕1号），2020年4月21日，朱恩偉提出申訴，上海市人民檢察院第一分院于2021年7月9日做出維持原不起(qǐ)訴決定（滬檢一分二審刑申通〔2021〕Z10号）。
綜上，根據你單位提供的楊紹東簽字的欠款憑證、深圳美股佳股權合作協議以及相關刑事(shì)案件文書，綜合反映出上述92020000元支出與你單位的經(jīng)營管理活動無關，且無企業相關追償催收記錄，同時(shí)你單位也不能(néng)提供該部分應收款項損失的專項備查資料。企業將(jiāng)上述款項92020000元于2019年10月記6号計入企業的營業外支出于稅前扣除，不符合稅法規定，應調增2019年企業所得稅應納稅所得額92020000元。
綜上，應調增你單位2019年企業所得稅應納稅所得額42000000+33000000+92020000=167020000元。
上述行爲違反的法律、法規和稅收規範性文件：
（1）國(guó)家稅務總局關于發(fā)布《企業資産損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國(guó)家稅務總局公告〔2011〕25号）：
“第四條 企業實際資産損失，應當在其實際發(fā)生且會(huì)計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資産損失，應當在企業證明該項資産已符合法定資産損失确認條件，且會(huì)計上已作損失處理的年度申報扣除。
第二十二條 企業應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關證據材料确認：（一）相關事(shì)項合同、協議或說(shuō)明；（二）屬于債務人破産清算的，應有人民法院的破産、清算公告；（三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執行的法律文書；（四）屬于債務人停止營業的，應有工商部門注銷、吊銷營業執照證明；（五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對(duì)債務人個人的死亡、失蹤證明；（六）屬于債務重組的，應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說(shuō)明；（七）屬于自然災害、戰争等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說(shuō)明以及放棄債權申明。
第二十三條 企業逾期三年以上的應收款項在會(huì)計上已作爲損失處理的，可以作爲壞賬損失，但應說(shuō)明情況，并出具專項報告。”
（2）《中華人民共和國(guó)企業所得稅法》：“第八條 企業實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成(chéng)本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。”
（3）《中華人民共和國(guó)企業所得稅法實施條例》：“第二十七條 企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。
企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生産經(jīng)營活動常規，應當計入當期損益或者有關資産成(chéng)本的必要和正常的支出。”
（4）《國(guó)家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若幹稅務處理問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2012年第15号）：“六、關于以前年度發(fā)生應扣未扣支出的稅務處理問題 根據《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關規定，對(duì)企業發(fā)現以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說(shuō)明後(hòu)，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補确認期限不得超過(guò)5年。”
（5）《财政部 國(guó)家稅務總局關于企業資産損失稅前扣除政策的通知》（财稅〔2009〕57号）：“四、企業除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額後(hòu)确認的無法收回的應收、預付款項，可以作爲壞賬損失在計算應納稅所得額時(shí)扣除：（三）債務人逾期3年以上未清償，且有确鑿證據證明已無力清償債務的；”
3.與生産經(jīng)營無關的支出計入企業營業外支出
你單位于2019年4月記9号列支營業外支出6144932元，經(jīng)與企業确認，該筆支出無法确定來源，且憑證後(hòu)無任何協議、銀行回單等可以證明支出真實性的證據資料，企業直接將(jiāng)其列支在營業外支出科目并于稅前扣除，不符合稅法規定，應調增2019年企業所得稅應納稅所得額6144932元。
上述行爲違反的法律、法規和稅收規範性文件：
（1）《中華人民共和國(guó)企業所得稅法》：“第八條 企業實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成(chéng)本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。”
（2）《中華人民共和國(guó)企業所得稅法實施條例》：“第二十七條 企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。
企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生産經(jīng)營活動常規，應當計入當期損益或者有關資産成(chéng)本的必要和正常的支出。
第三十條 企業所得稅法第八條所稱費用，是指企業在生産經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和财務費用，已經(jīng)計入成(chéng)本的有關費用除外。”
4.計提工資并于當年企業所得稅納稅申報時(shí)稅前扣除，但并未實際發(fā)放
你單位于2019年計提了應付職工薪酬600000元，賬面(miàn)顯示發(fā)放550000元，憑證後(hòu)附件爲工資表。經(jīng)核查，企業無法提供發(fā)放工資的銀行支出證據以及與相關員工的雇傭協議、社保繳費記錄，無法證明該筆支出的真實性，應調增2019年企業所得稅應納稅所得額600000元。
上述行爲違反的法律、法規和稅收規範性文件：
（1）《中華人民共和國(guó)企業所得稅法》：“第八條 企業實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成(chéng)本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。”
（2）《中華人民共和國(guó)企業所得稅法實施條例》：“第二十七條 企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。
企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生産經(jīng)營活動常規，應當計入當期損益或者有關資産成(chéng)本的必要和正常的支出。
第三十條 企業所得稅法第八條所稱費用，是指企業在生産經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和财務費用，已經(jīng)計入成(chéng)本的有關費用除外。
第三十四條 企業發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。”
5.福利費列支不符合稅法規定，不予稅前扣除
你單位2019年賬面(miàn)顯示福利費爲14414.57元，因你單位2019年工資并未實際發(fā)放，所以其列支的福利費不予稅前扣除，其中，2019年4月記13号列支的醫療費8414.57元在朱恩偉的個人支出中另行調整，此處需調增2019年應納稅所得額6000元。
上述行爲違反的法律、法規和稅收規範性文件：
（1）《中華人民共和國(guó)企業所得稅法》：“第八條 企業實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成(chéng)本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。”
（2）《中華人民共和國(guó)企業所得稅法實施條例》：“第二十七條 企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。
企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生産經(jīng)營活動常規，應當計入當期損益或者有關資産成(chéng)本的必要和正常的支出。
第三十條 企業所得稅法第八條所稱費用，是指企業在生産經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和财務費用，已經(jīng)計入成(chéng)本的有關費用除外。
第四十條 企業發(fā)生的職工福利費支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。”
6.非生産經(jīng)營的個人支出計入企業管理費用
經(jīng)檢查，你單位存在部分報銷屬于股東朱恩偉的個人消費，與企業生産經(jīng)營無關，企業將(jiāng)這(zhè)部分支出計入管理費用在稅前列支，不符合稅法規定。具體爲2019年4月記13号列支管理費用8414.57元，爲北京兒童醫院的發(fā)票以及非公司員工的檢查費用，該支出不能(néng)在稅前列支，應調增2019年企業所得稅應納稅所得額8414.57元。
上述行爲違反的法律、法規和稅收規範性文件：
（1）《中華人民共和國(guó)企業所得稅法》：“第八條 企業實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成(chéng)本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。”
（2）《中華人民共和國(guó)企業所得稅法實施條例》：“第二十七條 企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。
企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生産經(jīng)營活動常規，應當計入當期損益或者有關資産成(chéng)本的必要和正常的支出。
第三十條 企業所得稅法第八條所稱費用，是指企業在生産經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和财務費用，已經(jīng)計入成(chéng)本的有關費用除外。”
7.借款利息應調增應納稅所得額
上述借款本金33000000元應在2019年12月收取自2016年6月30日至2019年12月20日借款利息收入13767780.82元（含稅，詳見增值稅1.占用資金的利息收入未繳納增值稅），應調增2019年度應納稅所得額13366777.50元。
你單位出具情況說(shuō)明明确表示，截至2022年4月18日仍無法提供進(jìn)一步相關資料以備查，如後(hòu)續相關利息損失确實符合稅前扣除的條件，建議自行按照國(guó)家稅務總局2011年第25号公告、國(guó)家稅務總局2012年第15号公告相關規定進(jìn)行調整。
上述行爲違反的法律、法規和稅收規範性文件：
（1）《中華人民共和國(guó)企業所得稅法》：“第六條 企業以貨币形式和非貨币形式從各種(zhǒng)來源取得的收入，爲收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務收入；（三）轉讓财産收入；（四）股息、紅利等權益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。”
（2）《中華人民共和國(guó)企業所得稅法實施條例》：“第十八條 企業所得稅法第六條第(五)項所稱利息收入，是指企業將(jiāng)資金提供他人使用但不構成(chéng)權益性投資，或者因他人占用本企業資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期确認收入的實現。”
8.補繳的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加應調減應納稅所得額
經(jīng)查，2019年應補繳城市維護建設稅10025.08元，補繳教育費附加6015.05元，補繳地方教育附加4010.03元，應計入稅金及附加，調減當期應納稅所得額20050.16元。
上述行爲違反的法律、法規和稅收規範性文件：
（1）《中華人民共和國(guó)企業所得稅法》：“第八條 企業實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成(chéng)本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。”
（2）《中華人民共和國(guó)企業所得稅法實施條例》：“第三十一條 企業所得稅法第八條所稱稅金，是指企業發(fā)生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。”
9.補繳的印花稅應調減應納稅所得額
2019年應補繳印花稅30860.9元，應計入稅金及附加，調減當期應納稅所得額30860.9元。
上述行爲違反的法律、法規和稅收規範性文件：
（1）《中華人民共和國(guó)企業所得稅法》：“第八條 企業實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成(chéng)本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。”
（2）《中華人民共和國(guó)企業所得稅法實施條例》：“第三十一條 企業所得稅法第八條所稱稅金，是指企業發(fā)生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。”
綜上，調增你單位2018年企業所得稅應納稅所得額25000000元，追繳2018年企業所得稅6250000元；調增你單位2019年企業所得稅應納稅所得額261345213.01元，追繳2019年企業所得稅65336303.25元；調增你單位2020年企業所得稅應納稅所得額31290000元，你單位2020年申報的納稅調整後(hòu)所得爲-27279419.32元，應調增你單位2020年企業所得稅應納稅所得額31290000-27279419.32=4010580.68元，追繳2020年企業所得稅1002645.17元。
（五）個人所得稅
1.與生産經(jīng)營無關的個人支出計入企業管理費用
經(jīng)檢查，你單位存在部分報銷費用屬于法人朱恩偉的個人消費，與企業生産經(jīng)營無關,具體爲2019年4月記13号列支管理費用8414.57元，爲北京兒童醫院的發(fā)票以及非公司員工的檢查費用，未按規定代扣代繳個人所得稅，按利息、股息、紅利所得20%稅率責成(chéng)你單位補扣補繳個人所得稅8414.57×20%=1682.91元。
上述行爲違反的法律、法規和稅收規範性文件：
（1）《财政部 國(guó)家稅務總局關于規範個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（财稅〔2003〕158号）：“ 除個人獨資企業、合夥企業以外的其他企業的個人投資者，以企業資金爲本人、家庭成(chéng)員及其相關人員支付與企業生産經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽車、住房等财産性支出，視爲企業對(duì)個人投資者的紅利分配，依照‘利息、股息、紅利所得’項目計征個人所得稅。”
（2）《中華人民共和國(guó)個人所得稅法》：“第三條 個人所得稅的稅率：（三）利息、股息、紅利所得，财産租賃所得，财産轉讓所得和偶然所得，适用比例稅率，稅率爲百分之二十。”
（3）《國(guó)家稅務總局關于貫徹《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實施細則若幹具體問題的通知》：“扣繳義務人違反征管法及其實施細則規定應扣未扣、應收未收稅款的，稅務機關除按征管法及其實施細則的有關規定對(duì)其給予處罰外，應當責成(chéng)扣繳義務人限期將(jiāng)應扣未扣、應收未收的稅款補扣或補收。”
二、 處理決定及依據
本案經(jīng)國(guó)家稅務總局鎮江市稅務局稽查局集體審理，做出稅務處理決定如下：
（一）根據《财政部 國(guó)家稅務總局關于全面(miàn)推開(kāi)營業稅改征增值稅試點的通知》（财稅〔2016〕36号）：附：《銷售服務、無形資産、不動産注釋》、《财政部 國(guó)家稅務總局關于明确金融 房地産開(kāi)發(fā) 教育輔助服務等增值稅政策的通知》（财稅〔2016〕140号）的規定，追繳你單位2019年12月“貸款服務”增值稅401003.32元。
（二）根據《中華人民共和國(guó)城市維護建設稅暫行條例》（國(guó)發(fā)〔1985〕19号）第二條、第三條、第四條、第五條，《江蘇省人民政府關于調整教育費附加等政府性基金征收辦法的通知》（蘇政發(fā)〔2003〕66号），《江蘇省人民政府關于調整地方教育附加等政府性基金有關政策的通知》（蘇政發(fā)〔2011〕3号），《關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（财稅〔2019〕13号）的規定，追繳你單位2019年城市維護建設稅10025.08元，教育費附加6015.05元，地方教育附加4010.03元。
（三）根據《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（國(guó)務院令第11号）第一條、第二條、第三條、第五條、第七條、第八條，《關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（财稅〔2019〕13号）的規定，追繳你單位2019年印花稅30860.9元。
（四）根據《财政部 國(guó)家稅務總局關于規範個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（财稅〔2003〕158号），《中華人民共和國(guó)個人所得稅法》第三條的規定，責成(chéng)你單位代扣代繳2019年股息紅利個人所得稅1682.91元。
（五）根據《中華人民共和國(guó)企業所得稅法》第八條，《中華人民共和國(guó)企業所得稅法實施條例》第二十七條、第三十條、第三十一條、第三十二條、第三十四條、第四十條，國(guó)家稅務總局關于發(fā)布《企業資産損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國(guó)家稅務總局公告〔2011〕25号）第二十二條、第二十三條的規定，追繳2018年企業所得稅6250000元，2019年企業所得稅65336303.25元，2020年企業所得稅1002645.17元，合計72588948.42元。其中，你單位通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票多列支出的方式，少繳2018年度應納企業所得稅合計25000000×25%=6250000元；通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票多列支出和列支無真實性營業外支出的方式，少繳2019年度應納企業所得稅合計（81350000+6144932）×25%=21873733元；通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票多列支出的方式，少繳2020年度應納企業所得稅合計（31290000-27279419.32）×25%=1002645.17元。根據《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條 第一款：“納稅人僞造、變造、隐匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滞納金……”，确認2018年度偷稅并應予追繳企業所得稅爲6250000元，确認2019年度偷稅并應予以追繳企業所得稅爲21873733-1775000=20098733元，确認2020年度偷稅并應予以追繳企業所得稅1002645.17元。
（六）根據《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條：“納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滞納稅款之日起(qǐ)，按日加收滞納稅款萬分之五的滞納金” 以及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實施細則》（國(guó)務院令第362号）第七十五條：“稅收征管法第三十二條規定的加收滞納金的起(qǐ)止時(shí)間，爲法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定确定的稅款繳納期限屆滿次日起(qǐ)至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止”的規定，對(duì)向(xiàng)你單位追繳的上述稅款，從滞納稅款之日起(qǐ)，按日加收滞納稅款萬分之五的滞納金。
（七）因你單位對(duì)本案行政處罰事(shì)項申請聽證，我局依法于2022年5月18日舉行了聽證會(huì)，會(huì)後(hòu)經(jīng)審議決定，雖然你單位虛開(kāi)發(fā)票偷逃企業所得稅行爲、列支無真實性營業外支出用以偷逃企業所得稅行爲、應扣未扣個人所得稅行爲應予行政處罰，但根據《關于加強行政執法與刑事(shì)司法銜接工作的意見》（中辦發(fā)〔2011〕8号）中“行政執法機關在移送案件時(shí)……未作出行政處罰決定的，原則上應當在公安機關決定不予立案或者撤銷案件、人民檢察院作出不起(qǐ)訴決定、人民法院作出無罪判決或者免予刑事(shì)處罰後(hòu)，再決定是否給予行政處罰”的規定，你因涉嫌虛開(kāi)發(fā)票罪（與本案屬于同一違法事(shì)實）已被司法機關查處并進(jìn)入刑事(shì)訴訟程序，對(duì)你單位上述應予處罰的違法行爲暫不作出行政處罰，待公安機關決定不予立案或者撤銷案件、人民檢察院作出不起(qǐ)訴決定、人民法院作出無
