國(guó)家稅務總局昆明市稅務局稽查局稅務處理決定書
昆稅稽處〔2022〕40号
昆明***科技有限公司:(納稅人識别号:9153010***A9MB5U)
我局(所)于2019年3月1日至2022年9月22日對(duì)你(單位)(地址:雲南省昆明市***号)2016年1月1日至2019年12月31日涉稅情況進(jìn)行了檢查，違法事(shì)實及處理決定如下:
一、違法事(shì)實
你單位取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規規定，造成(chéng)少繳稅款。
(一)增值稅
你單位作爲“廣元維普科技公司”下遊受票量最大企業，在廣元***科技公司涉案期間，共接受虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票2,379份，涉案發(fā)票金額 223,198,057.44 元，稅額 33,289,882.56 元，價稅合計256,487,940.00元，通過(guò)金稅增值稅防僞稅控系統查詢到你單位已在2018年9月25日~2019年7月24日全部認證抵扣。你單位作爲出口供貨企業，生産“電流采樣器”的核心軟件“維普電流檢查控制及數碼顯示軟件(V1.0)”，已被确定爲無實際價值的虛假研發(fā)軟件，接受廣元***科技公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，已被廣元市稅務局稽查局确定爲虛開(kāi)發(fā)票，具體情況詳見《國(guó)家稅務總局廣元市稅務局稽查局稅收違法案件協查函》(廣稅稽協〔2019〕6号)、《國(guó)家稅務總局廣元市稅務局稽查局已證實虛開(kāi)通知單》(協查編号:10000000319111414283)。
根據《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第九條“納稅人購進(jìn)貨物、勞務、服務、無形資産、不動産，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國(guó)務院稅務主管部門有關規定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣”的規定:你單位應對(duì)2018年9月~2019年7月期間認證抵扣的增值稅進(jìn)項稅額 33289882.56元作進(jìn)項稅額轉出，補繳增值稅。因你單位2018年9月增值稅期初留抵稅額1575238.84元，經(jīng)計算你單位應補繳增值稅33,218,091.61元。
(二)增值稅城建稅、教育費附加、地方教育附加
2018年10月~12月，你單位應補繳增值稅11609656.40元，相應的應補繳增值稅城建稅、教育費附加、地方教育附加。
2019年1月~7月，你單位應補繳增值稅21608435.21元，相應的應補繳增值稅城建稅、教育費附加、地方教育附加。
根據《中華人民共和國(guó)城市維護建設稅暫行條例》第二條“凡繳納消費稅、增值稅、營業稅的單位和個人，都(dōu)是城市維護建設稅的納稅義務人(以下簡稱納稅人)，都(dōu)應當依照本條例的規定繳納城市維護建設稅”、第三條“城市維護建設稅，以納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業稅稅額爲計稅依據，分别與消費稅、增值稅、營業稅同時(shí)繳納”、第四條“城市維護建設稅稅率如下:納稅人所在地在市區的，稅率爲7%;納稅人所在地在縣城、城鎮的，稅率爲5%;納稅人所在地不在市區、縣城或鎮的，稅率爲1%”、《國(guó)務院關于修改<征收教育費附加的暫行規定〉的決定》(中華人民共和國(guó)國(guó)務院令第448号):“教育費附加，以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業稅、消費稅的稅額爲計征依據，教育費附加率爲3%，分别與增值稅、營業稅、消費稅同時(shí)繳納。除國(guó)務院另有規定者外，任何地區、部門不得擅自提高或者降低教育費附加率”、《雲南省财政廳雲南省地方稅務局關于調整地方教育附加征收政策的通知》(雲财綜[2011]46号)“經(jīng)省政府同意，從2011年1月1日起(qǐ)，對(duì)雲南省境内所有繳納增值稅、消費稅、營業稅(以下簡稱“三稅”)的單位和個人(包括外商投資企業、外國(guó)企業及外籍個人)，按其實際繳納“三稅”稅額的2%征收地方教育附加”的規定:
2018年10月~12月少繳城建稅812675.96元、少繳教育費附加348289.68元、少繳地方教育附加232193.14元。
2019年1月~7月少繳城建稅15159047元、少繳教育費附加648,253.06元、少繳地方教育附加432168.70元。
2018年10月~2019年7月你單位共計少繳城建稅2,325,266.44 元、教育費附加 996,542.74 元、地方教育附加664,361.84元。
(三)企業所得稅
檢查人員于2019年7月22日制作并送達《稅務事(shì)項通知書》(昆稅稽通[2019〕100117号)，告知你單位提供檢查期間與企業所得稅稅前扣除憑證有關的涉稅資料，若未按期提供，將(jiāng)按《中華人民共和國(guó)企業所得稅法》的有關規定進(jìn)行納稅調整，你單位至今未提供。
根據《中華人民共和國(guó)企業所得稅法》第一條第一款“在中華人民共和國(guó)境内，企業和其他取得收入的組織(以下統稱企業)爲企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅”、第八條“企業實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成(chéng)本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除”、第二十七條“企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生産經(jīng)營活動常規，應當計入當期損益或者有關資産成(chéng)本的必要和正常的支出”、《國(guó)家稅務總局關于發(fā)布<企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》國(guó)家稅務總局公告2018年第28号)第十五條“彙算清繳期結束後(hòu)，稅務機關發(fā)現企業應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規發(fā)票、不合規其他外部憑證并且告知企業的，企業應當自被告知之日起(qǐ)60日内補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因對(duì)方特殊原因無法補開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，企業應當按照本辦法第十四條的規定，自被告知之日起(qǐ)60日内提供可以證實其支出真實性的相關資料”、第十六條“企業在規定的期限未能(néng)補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能(néng)按照本辦法第十四條的規定提供相關資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除”的有關規定:
2017年，你單位申報的納稅調整後(hòu)的所得爲-865,587.03元。2018年，你單位申報的納稅調整後(hòu)的所得爲3702,985.46元，本次納稅調整增加額(2018年取得的不合規發(fā)票金額)72,560,343.6元，納稅調整減少額(2018年應補繳的稅金及附加)1393,158.78元，本次檢查調整後(hòu)的所得爲74,870,170.28元，彌補以前年度虧損865,587.03元，最終的應納稅所得額74,004,583.25元，應納稅額爲74,004,583.25x25%-709,349.61(已繳稅款)=17,791,796.20 元。
2019年，你單位申報的納稅調整後(hòu)的所得爲-445,621.15元，本次納稅調整增加額(2019年取得的不合規發(fā)票金額)150,637,713.84元，納稅調整減少額(2019年應補繳的稅金及附加)2593,012.23元，本次檢查調整後(hòu)的所得爲147,599,080.46元，應納稅額爲147,599,080.46x25%=36,899,770.12 元。
2018年~2019年你單位共計應補繳企業所得稅54,691,566.32 元。
二、處理決定及依據
(一)經(jīng)國(guó)家稅務總局昆明市稅務局稽查局集體審議決定，現予以撤銷《稅務處理決定書》(昆稅稽處(2021〕7号)。
(二)根據《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條“納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滞納稅款之日起(qǐ)，按日加收滞納稅款萬分之五的滞納金。”及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實施細則》第七十五條“稅收征管法第三十二條規定的加收滞納金的起(qǐ)止時(shí)間，爲法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定确定的稅款繳納期限屆滿次日起(qǐ)至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止”的規定:
1.限期補繳2018年10月~2019年7月少繳的增值稅33,218,091.61元、城建稅2,325,266.44元;2018年~2019年少繳的企業所得稅54,691,566.32元。
2.對(duì)少繳的增值稅33218091.61元、城建稅2325266.44元、企業所得稅54,691,566.32元,從滞納稅款之日起(qǐ)，按日加收滞納稅款萬分之五的滞納金。
(三)根據《國(guó)務院關于教育費附加征收問題的緊急通知》(國(guó)發(fā)明電〔1994]2号)第一條“教育費附加以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業稅、消費稅的稅額爲計征依據，附加率爲3%，分别與增值稅、營業稅、消費稅同時(shí)繳納。”、《雲南省财政廳雲南省地方稅務局關于調整地方教育附加征收政策的通知》(雲财綜〔2011〕46号)“按照《國(guó)務院關于統一内外資企業和個人城市維護建設稅和教育費附加制度的通知》(國(guó)發(fā)[2010〕35号) 《财政部關于調整雲南省地方教育附加征收标準的複函》(财綜函〔2011〕17号)的規定，經(jīng)省政府同意，從2011年1月1日起(qǐ)，對(duì)雲南省境内所有繳納增值稅、消費稅、營業稅(以下簡稱“三稅”)的單位和個人(包括外商投資企業、外國(guó)企業及外籍個人)，按其實際繳納“三稅”稅額的2%征收地方教育附加”的規定:限期補繳2018年10月~2019年7月少繳的教育費附加996,542.74元、地方教育附加664,361.84元。
(四)限你(單位)自收到本決定書之日起(qǐ)15日内到國(guó)家稅務總局昆明市盤龍區稅務局對(duì)以下資料進(jìn)行更正申報:
1.《增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人适用)》及其附列資料進(jìn)行更正申報。截止到2019年7月31日，你單位的增值稅期末留抵稅額爲0元。
2.根據本次檢查結果對(duì)2018年度、2019年度的企業所得稅申報表進(jìn)行更正申報，并將(jiāng)更正申報的所有資料在限期内及時(shí)反饋我局。
限你(單位)自收到本決定書之日起(qǐ)15日内到國(guó)家稅務總局昆明市盤龍區稅務局將(jiāng)上述稅款及滞納金繳納入庫，并按照規定進(jìn)行相關賬務調整。逾期未繳清的，將(jiāng)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十條規定強制執行。
你(單位)若同我局(所)在納稅上有争議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滞納金或者提供相應的擔保，然後(hòu)可自上述款項繳清或者提供相應擔保被稅務機關确認之日起(qǐ)六十日内依法向(xiàng)國(guó)家稅務總局昆明市稅務局申請行政複議。
國(guó)家稅務總局昆明市稅務局稽查局
二0二二年九月二十三日
