新修訂的公司法最受關注的修訂是規定有限責任公司應在公司成(chéng)立之日起(qǐ)5年内繳足全部認繳出資額，調整股份有限公司的出資方式爲實繳制。“5年繳足”不僅對(duì)新成(chéng)立的公司有影響，對(duì)之前已經(jīng)成(chéng)立但未繳足注冊資本的公司也有影響，不同繳納能(néng)力下可能(néng)面(miàn)臨不同的企業所得稅稅務風險。
在股東缺少實繳能(néng)力的情況下，可能(néng)存在以下風險。
一是長(cháng)期借款抽逃資金風險。盡管新修訂的公司法規定公司股東不能(néng)抽逃資金，但5年實繳期限下，股東若資金或可投資的非貨币性資産不足，可能(néng)通過(guò)股東長(cháng)期借款、虛構債權債務關系等方式實現出資款項轉入公司賬戶驗資後(hòu)又轉出抽逃。公司與股東間長(cháng)期借款往往爲無償借貸，未按照獨立交易原則視同銷售收取借款利息，可能(néng)會(huì)存在納稅調整的風險。
二是逾期出資賠償款納稅風險。新修訂的公司法規定，股東未按期足額繳納出資的需要對(duì)公司造成(chéng)的損失承擔賠償責任。企業收到股東逾期出資所承擔的賠償款是否納入應稅收入，取決于出資合同和會(huì)計處理。若企業在出資協議約定逾期出資賠償款作爲資本金且會(huì)計上也做實際處理，則可不計入企業的收入總額，否則可能(néng)面(miàn)臨股東劃入資産未按照公允價值計量繳納企業所得稅的風險。
三是出資不足減資風險。如果公司設立時(shí)認繳的注冊資本金太高，股東到期不能(néng)將(jiāng)注冊資本實繳到位，則可能(néng)出現減資情形。對(duì)企業股東而言，需要關注從公司取得的資産公允價值是否超過(guò)投資成(chéng)本，對(duì)取得資産公允價值按照投資收回、股息所得、資産轉讓所得先後(hòu)順序确認納稅義務，避免減資處理不當少繳企業所得稅風險。即從公司取得資産公允價值相當于初始出資的部分，應視爲投資成(chéng)本收回;相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈餘公積按減少實收資本比例計算的部分，應确認爲股息所得，若企業爲居民企業，該部分所得則屬于免稅收入;剔除初始出資和股息所得後(hòu)剩餘部分确認爲投資資産轉讓所得，應繳納企業所得稅。
在股東具備實繳能(néng)力的情況下，可能(néng)存在以下風險。
一是股權、債權出資合規風險。新修訂的公司法新增了股東可以用股權、債權出資，這(zhè)一新規不僅爲股東提供了選擇權，又能(néng)盤活資産價值。對(duì)法人股東而言，股權出資可能(néng)會(huì)涉及一般性稅務處理或特殊性稅務處理問題，債權出資可能(néng)會(huì)涉及債務重組稅務問題，稅務處理複雜性強，專業性高，法人股東要提前做好(hǎo)準備，确保稅務處理合規。
二是出資到位後(hòu)稅收優惠适用風險。股東實繳出資後(hòu)，企業所有者權益增加的同時(shí)，資産也會(huì)增加。資産總額若超過(guò)小型微利企業5000萬資産限額的判定标準，將(jiāng)面(miàn)臨無法适用小型微利企業稅收優惠的風險。
