2023年12月29日，十四屆全國(guó)人大常委會(huì)審議通過(guò)了新修訂的公司法、刑法修正案（十二），這(zhè)兩(liǎng)部法律均完善公司的相關條款，修訂内容比較多，對(duì)股東、管理者、公司、債權人等影響深遠。财務負責人作爲公司法規定的高級管理人員之一，針對(duì)公司目前面(miàn)臨的新形勢、大環境，如何采取有效措施防範公司财務、會(huì)計領域的法律風險，正成(chéng)爲财務負責人需要研究的重要課題之一。本文主要從公司法修訂内容對(duì)财務負責人的影響、公司法修訂的相關問題、公司法與刑法修訂的銜接問題等方面(miàn)進(jìn)行闡述，目的就(jiù)是爲财務負責人做好(hǎo)公司企業财務會(huì)計工作、防範法律風險提供參考。
當前，我國(guó)正在加快構建以國(guó)内大循環爲主體、國(guó)内國(guó)際雙循環相互促進(jìn)的新發(fā)展格局。構建新發(fā)展格局，關鍵在于實現經(jīng)濟循環流轉和産業關聯暢通，根本要求是解決各類“卡脖子”和瓶頸問題，暢通國(guó)民經(jīng)濟循環。公司企業是國(guó)民經(jīng)濟和社會(huì)發(fā)展的重要力量，也是推動經(jīng)濟實現高質量發(fā)展的基礎載體。此次新修訂的公司法和刑法修正案（十二），解決了公司目前存在的大量突出問題，加大對(duì)行賄犯罪懲治力度，更好(hǎo)保護民營企業産權和企業家合法權益，爲構建高水平社會(huì)主義市場經(jīng)濟體制提供法治保障。
一、公司法修訂内容對(duì)财務負責人的影響
公司财務會(huì)計制度是公司法的重要内容，《中華人民共和國(guó)公司法》（2023年12月29日修訂，以下簡稱“新公司法”）第二百六十五條第一款規定，明确公司的财務負責人是高級管理人員之一。财務負責人通常對(duì)公司财務、會(huì)計活動進(jìn)行管理和監督，并對(duì)公司所有财務數據、财務報告的真實性、合法性和完整性負責。财務負責人必須按照國(guó)家有關法律、法規和制度，認真履行職責，維護公司的利益。新公司法修訂涉及财務負責人之内容主要有：
（一）維持公司資本充實的責任
1. 協助股東抽逃出資造成(chéng)損失的，承擔賠償責任
新公司法第五十三條和第一百零七條規定，有限責任公司和股份有限公司成(chéng)立後(hòu)，股東不得抽逃出資。如果财務負責人違反法律規定，在股東抽逃出資過(guò)程中予以協助負有責任的，給公司造成(chéng)損失，财務負責人應當與該股東承擔連帶賠償責任。
2. 違反财務資助法律規定造成(chéng)損失的，承擔賠償責任
新公司法第一百六十三條規定，公司不得爲他人取得本公司或者其母公司的股份提供贈與、借款、擔保以及其他财務資助，公司實施員工持股計劃的除外。
爲公司利益，經(jīng)股東會(huì)決議，或者董事(shì)會(huì)按照公司章程或者股東會(huì)的授權作出決議，公司可以爲他人取得本公司或者其母公司的股份提供财務資助，但财務資助的累計總額不得超過(guò)已發(fā)行股本總額的百分之十。董事(shì)會(huì)作出決議應當經(jīng)全體董事(shì)的三分之二以上通過(guò)。
違反前兩(liǎng)款規定，給公司造成(chéng)損失的，負有責任的财務負責人應當承擔賠償責任。
3. 違法分配利潤造成(chéng)損失的，承擔賠償責任
新公司法第二百一十一條規定，公司不得違反本法規定向(xiàng)股東分配利潤，否則，股東應當將(jiāng)違反規定分配的利潤退還(hái)公司；給公司造成(chéng)損失的，負有責任的财務負責人應當承擔賠償責任。
4. 違法減資造成(chéng)損失的，承擔賠償責任
新公司法第二百二十六條規定，違反本法規定減少注冊資本的，股東應當退還(hái)其收到的資金，減免股東出資的應當恢複原狀；給公司造成(chéng)損失的，股東及負有責任的财務負責人應當承擔賠償責任。
（二）提供相關資料的義務
1. 協助股東查詢相關資料
新公司法第五十七條規定，有限責任公司股東有權查閱、複制公司及子公司的财務會(huì)計報告，還(hái)可以要求查閱公司及子公司的會(huì)計賬簿、會(huì)計憑證。财務負責人參與公司管理過(guò)程中，股東要求查閱、複制财務會(huì)計報告的或者查閱會(huì)計賬簿、會(huì)計憑證的且公司同意的情況下，财務負責人有協助提供财務會(huì)計報告、會(huì)計賬簿和會(huì)計憑證的義務。
新公司法第一百一十條規定，股份有限公司股東有權查閱、複制公司及全資子公司财務會(huì)計報告。連續一百八十日以上單獨或者合計持有公司百分之三（公司章程對(duì)持股比例有較低規定的，從其規定。）以上股份的股東要求查閱公司的會(huì)計賬簿、會(huì)計憑證的，且公司同意的，财務負責人有協助提供财務會(huì)計報告、會(huì)計賬簿和會(huì)計憑證的義務。另外，上市公司股東查閱、複制相關材料的，應當遵守《中華人民共和國(guó)證券法》等法律、行政法規的規定。
2. 提交執行職務報告
新公司法第八十條規定，監事(shì)會(huì)可以要求财務負責人提交執行職務的報告。财務負責人應當如實向(xiàng)監事(shì)會(huì)提供有關情況和資料，不得妨礙監事(shì)會(huì)或者監事(shì)行使職權。
（三）新增條款
1. 新增财務負責人保護條款
新公司法第一百三十六條規定，上市公司的公司章程除載明本法第九十五條規定的事(shì)項外，還(hái)應當依照法律、行政法規的規定載明财務負責人薪酬考核機制等事(shì)項。第一百三十七條規定，上市公司在董事(shì)會(huì)中設置審計委員會(huì)的，董事(shì)會(huì)對(duì)聘任、解聘财務負責人作出決議前應當經(jīng)審計委員會(huì)全體成(chéng)員過(guò)半數通過(guò)。
新公司法第一百七十五條規定，國(guó)有獨資公司的财務負責人，經(jīng)過(guò)履行出資人職責的機構批準，可以在其他有限責任公司、股份有限公司或者其他經(jīng)濟組織兼職。
2. 新增任職資格和義務的規定
新公司法第一百七十八條規定，新增如果被宣告緩刑的，自緩刑考驗期滿之日起(qǐ)未逾二年；責令關閉之日起(qǐ)未逾三年；個人因所負數額較大債務到期未清償被人民法院列爲失信被執行人的，不得擔任财務負責人。
3. 新增忠實義務和勤勉義務的内涵和具體内容
新公司法第一百八十條規定，财務負責人對(duì)公司負有忠實義務，明确具體内容爲：“應當采取措施避免自身利益與公司利益沖突，不得利用職權牟取不正當利益。”财務負責人對(duì)公司負有勤勉義務，明确具體要求爲：“執行職務應當爲公司的最大利益盡到管理者通常應有的合理注意。”
4. 新增對(duì)第三人的過(guò)錯責任承擔内容
新公司法第一百九十一條規定，财務負責人執行職務，給他人造成(chéng)損害的，公司應當承擔賠償責任；财務負責人存在故意或者重大過(guò)失的，也應當承擔賠償責任。
二、公司法修訂的相關問題
（一）财務負責人在實務中的界定
新公司法強化财務負責人維護公司資本充實的責任，包括：股東欠繳出資和抽逃出資，違反本法規定分配利潤和減少注冊資本，以及違反本法規定爲他人取得本公司股份提供财務資助時(shí)，造成(chéng)損失，如果财務負責人負有責任的，應當承擔賠償責任。在公司經(jīng)營過(guò)程中，财務負責人，是指根據股東會(huì)（或類似機構）授權全面(miàn)負責财務管理工作的财務總監、首席财務官、副總經(jīng)理等。要求财務負責人承擔賠償責任的前提，就(jiù)是先被認定爲公司法意義上的财務負責人。
在司法實務中，财務負責人界定的具體标準還(hái)是存在争議的。有的法院認爲，隻要有公司或者市場監管部門登記資料中注明财務負責人，就(jiù)可以認定爲公司法規定的财務負責人。例如：公司出于辦理手續便利，自行在公司年檢報告中注明财務負責人，即可認定其爲财務負責人。〔1〕
筆者認爲，公司法意義上的财務負責人，應當具備形式要件和實質要件，即隻有公司章程規定和公司權力機構聘任的、對(duì)公司财務具有決策權的财務負責人，才具有公司高級管理人員身份。具體管理中，可以結合工作經(jīng)曆、職責範圍、工資薪酬、财務賬冊簽名等方面(miàn)進(jìn)行綜合考慮，才能(néng)認定爲财務負責人，進(jìn)而判決其承擔相應的賠償責任。
（二）忠誠義務和勤勉義務
2018年修訂的公司法并未細化忠實義務、勤勉義務的具體内容，公司通常在公司章程、規章制度及勞動合同等資料中進(jìn)行詳細約定，因職責範圍不同，導緻财務負責人的忠實義務、勤勉義務内容具有差異性。
關于财務負責人的忠實義務和勤勉義務，新公司法與2018年修訂的公司法相比，就(jiù)是明确忠實和勤勉義務的具體内容，即應當采取措施避免自身利益與公司利益沖突，不得利用職權牟取不正當利益；執行職務應當爲公司的最大利益盡到管理者通常應有的合理注意。筆者認爲，這(zhè)一規定對(duì)财務負責人的勤勉義務的界定和細化已經(jīng)取得很大進(jìn)步，但是合理注意的标準，還(hái)有待司法解釋進(jìn)一步規定。
筆者建議，在公司管理過(guò)程中，财務負責人應特别注意在自我交易、關聯交易、管理報酬、公司機會(huì)、同業競争等方面(miàn)，盡量避免自身利益與公司利益的沖突，即便沖突不可避免，也不得利用職權謀取不正當利益。财務負責人在執行職務過(guò)程中，要爲公司最大利益考慮，更要結合财務、會(huì)計相關的法律、法規和制度規定，切實履行好(hǎo)合理注意的管理責任，否則，一旦觸及禁止性規定，將(jiāng)要承擔相應的賠償責任。
三、公司法與刑法修訂的銜接問題
《刑法修正案（十二）》結合實踐情況以及公司法修改等情況，將(jiāng)刑法第一百六十五條非法經(jīng)營同類營業罪的犯罪主體由“董事(shì)、經(jīng)理”修改爲“董事(shì)、監事(shì)、高級管理人員”。增加“其他公司、企業的董事(shì)、監事(shì)、高級管理人員違反法律、行政法規規定，實施前款行爲，緻使公司、企業利益遭受重大損失的，依照前款的規定處罰。”的條款。而這(zhè)裡(lǐ)的公司的高級管理人員，明确包含了财務負責人。
根據《刑法修正案（十二）》的相關規定，自2024年3月1日起(qǐ)，國(guó)有公司的财務負責人，利用職務便利，將(jiāng)自己經(jīng)營或者爲他人經(jīng)營與其所任職公司、企業同類的營業，獲取非法利益，數額巨大的；其他公司、企業的财務負責人違反法律、行政法規規定，利用職務便利，自己經(jīng)營或者爲他人經(jīng)營與其所任職公司、企業同類的營業，獲取非法利益，緻使公司、企業利益遭受重大損失的，均構成(chéng)非法經(jīng)營同類營業罪。
另外，要注意的是公司法等前置法的規定是追究刑事(shì)責任的前提，如果符合法律、行政法規規定的條件或者程序作出的同類營業和有關關聯交易不構成(chéng)犯罪，比如經(jīng)過(guò)公司、企業同意的等情形不宜作爲犯罪處理。
四、結語
2023年修訂的公司法是貫徹落實黨中央關于深化國(guó)有企業改革、優化營商環境、加強産權保護、促進(jìn)資本市場健康發(fā)展等重大決策部署的需要，也是适應實踐發(fā)展，不斷完善公司法律制度的需要，也是公司法修訂曆程中規模最大的一次。公司财務會(huì)計制度修訂僅是部分内容，但是公司财務會(huì)計制度是公司法的重要内容，體現公司人格，規範股東、管理者、公司、債權人之間的基本關系。〔2〕本文從财務負責人的角度，重點探讨涉及公司财務會(huì)計制度修訂的具體内容、以及司法實務中的争議問題等，以期明确公司财務負責人的權責利益，有助于促進(jìn)公司治理制度的健康發(fā)展。
參考文獻：
〔1〕：江蘇省無錫市中級人民法院（2022）蘇02民再50号民事(shì)判決書
〔2〕：徐強勝，《我國(guó)公司法上财務會(huì)計制度的缺失與補救》，《政法論壇》，2023年第4期
