随著(zhe)我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的水平不斷提升，對(duì)外貿易經(jīng)濟的往來更加頻繁，加工貿易這(zhè)一形式越來越被廣大進(jìn)出口企業所采納，成(chéng)爲我國(guó)對(duì)外貿易中的主要貿易方式。當前，加工貿易的方式主要有來料加工和進(jìn)料加工。那麼(me)，這(zhè)兩(liǎng)個概念有何區别？在具體的稅務處理中又應該注意什麼(me)呢？
概念差異
《中華人民共和國(guó)海關加工貿易貨物監管辦法》明确，來料加工是指進(jìn)口料件由境外企業提供，經(jīng)營企業不需要付彙進(jìn)口，按照境外企業的要求進(jìn)行加工或者裝配，隻收取加工費，制成(chéng)品由境外企業銷售的經(jīng)營活動。進(jìn)料加工，是指進(jìn)口料件由經(jīng)營企業付彙進(jìn)口，制成(chéng)品由經(jīng)營企業外銷出口的經(jīng)營活動。由此可見，兩(liǎng)者相同之處在于都(dōu)是“兩(liǎng)頭在外”，原材料均從國(guó)外進(jìn)口。差異之處主要涉及進(jìn)口料件所有權和客戶，對(duì)應的稅務處理不一緻。
來料加工方式下，原材料由境外企業免費提供，無需付彙購買，進(jìn)口料件所有權屬于境外委托企業，産生的風險由委托企業承擔，加工企業僅以加工費爲收益。來料加工方式下，進(jìn)口和出口一般是同一客戶，簽訂一份合同即委托加工合同。
一般情況下，進(jìn)料加工方式購進(jìn)料件和銷售出口成(chéng)品是兩(liǎng)筆獨立交易，原材料購進(jìn)需要境内企業付彙購買，進(jìn)口料件所有權歸境内企業，且境内企業自行承擔可能(néng)出現的風險，并以産成(chéng)品利潤爲收益。基于此，進(jìn)料加工進(jìn)口原材料和出口産成(chéng)品的客戶可以不同，各作各價，分别簽訂進(jìn)口合同和出口合同。
稅務處理
由于來料加工和進(jìn)料加工存在的明顯不同，二者的稅收處理也不同。
根據《财政部 國(guó)家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（财稅〔2012〕39号）、《國(guó)家稅務總局關于發(fā)布〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉的公告 》（國(guó)家稅務總局公告2012年第24号）相關規定，來料加工的出口貨物、加工企業取得的加工費實行增值稅免稅政策。在加工環節中耗用的國(guó)内配件、輔料、水、電等進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應計入生産成(chéng)本，轉出的進(jìn)項稅額填入進(jìn)項稅額轉出額—免稅項目用欄次。
進(jìn)料加工一般納稅人企業實行增值稅退（免）稅政策，生産企業實行免抵退稅政策，即出口環節免征增值稅，相應的進(jìn)項稅額抵減應納增值稅額，未抵減完的部分予以退還(hái)。同時(shí)，外貿企業實行免退稅政策。小規模納稅人實行出口免稅。對(duì)于根據國(guó)務院決定明确取消出口退（免）稅的貨物，實行增值稅征稅政策。
案例詳解
A企業是一家具有進(jìn)出口經(jīng)營權的生産企業，爲一般納稅人，該企業爲境外客戶加工一批貨物，該貨物加工後(hòu)複出口的貨物換算爲人民币的總價格爲183萬元，收取加工費15萬元。假設貨物全部出口，其加工所耗用國(guó)内購進(jìn)的輔料及其他費用進(jìn)項稅額爲0.07萬元（已認證抵扣）。在本案例中，A企業采用的就(jiù)是來料加工貿易方式，出口貨物免征增值稅，耗用國(guó)内購進(jìn)的輔料及其他費用進(jìn)項稅額不予抵扣，應作進(jìn)項稅額轉出處理。
B企業是一家具有進(jìn)出口經(jīng)營權的生産企業，爲一般納稅人，當月準予抵扣的進(jìn)項稅額爲7萬元。該企業采用進(jìn)料加工方式，當期進(jìn)口保稅料件金額143.5萬元，出口貨物離岸價折合人民币爲205萬元，期初留抵稅額爲0，出口貨物征稅率13%，退稅率13%，計劃分配率爲70%（與手冊核銷時(shí)實際分配率一緻）。由于B企業采用進(jìn)料加工貿易方式，出口貨物實行免抵退稅方式，當期期末留抵稅額7萬元，當期免抵退稅額=當期貨物出口離岸價×退稅率-當期貨物出口離岸價×退稅率×計劃分配率（實際分配率），手冊核銷影響忽略不計，即當期免抵退稅額=205×13%-205×13%×70%=7.995（萬元）。由于留抵稅額小于免抵退稅額，則退稅7萬元，免抵稅額0.995萬元。
針對(duì)上述案例，從事(shì)來料加工委托加工業務的出口企業，應當在海關辦結核銷手續的次年5月15日前，辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續；進(jìn)料加工出口的生産企業，應于每年4月20日前，向(xiàng)主管稅務機關申請辦理上年度海關已核銷的進(jìn)料加工手冊（賬冊）項下的進(jìn)料加工業務核銷手續。4月20日前未進(jìn)行核銷的，對(duì)該企業的出口退（免）稅業務，主管稅務機關暫不辦理，在其進(jìn)行核銷後(hòu)再辦理。
