勞務派遣差額征稅能(néng)否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票
發(fā)布者： 來源： 發(fā)布時(shí)間：2022-08-19
我公司是勞務派遣單位，選擇差額納稅的納稅人，除了根據規定“向(xiàng)用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和爲其辦理社會(huì)保險及住房公積金的費用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票”以外，我公司向(xiàng)用工單位收取的管理費部分可否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？
01稅務處理《财政部、國(guó)家稅務總局關于進(jìn)一步明确全面(miàn)推開(kāi)營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（财稅〔2016〕47号）第一條規定，一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《财政部、國(guó)家稅務總局關于全面(miàn)推開(kāi)營業稅改征增值稅試點的通知》（财稅〔2016〕36号）的有關規定，以取得的全部價款和價外費用爲銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和爲其辦理社會(huì)保險及住房公積金後(hòu)的餘額爲銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
小規模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《财政部、國(guó)家稅務總局關于全面(miàn)推開(kāi)營業稅改征增值稅試點的通知》（财稅〔2016〕36号）的有關規定，以取得的全部價款和價外費用爲銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和爲其辦理社會(huì)保險及住房公積金後(hòu)的餘額爲銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向(xiàng)用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和爲其辦理社會(huì)保險及住房公積金的費用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。
勞務派遣服務，是指勞務派遣公司爲了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將(jiāng)員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并爲其工作的服務。
《國(guó)家稅務總局關于全面(miàn)推開(kāi)營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事(shì)項的公告》（國(guó)家稅務總局公告2016年第23号）第四條（二）項規定，按照現行政策規定适用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的（财政部、稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開(kāi)具或者稅務機關代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統中差額征稅開(kāi)票功能(néng)，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應與其他應稅行爲混開(kāi)。
02結論
根據上述規定，勞務派遣單位選擇差額征稅的，屬于不得全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票情況。對(duì)向(xiàng)用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和爲其辦理社會(huì)保險及住房公積金的費用不能(néng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但是其他部分可以開(kāi)具專用發(fā)票。
勞務派遣單位可以按照差額征稅方式向(xiàng)用工單位開(kāi)具專用發(fā)票，發(fā)票備注欄自動打印差額征稅；也可以就(jiù)向(xiàng)用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和爲其辦理社會(huì)保險及住房公積金的費用全部向(xiàng)用工單位開(kāi)具普通發(fā)票，其他部分開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
