1、這(zhè)是利用合夥企業經(jīng)營所得核定征收政策實施的稅務合規設計；
2、本案涉及的合夥企業雖已注銷，但難逃被稅務機關追繳稅款的命運；
3、本案涉稅事(shì)項發(fā)生于41号公布之前，文中沒(méi)有說(shuō)明合夥企業是否已按核定征收繳納個人所得稅；
4、本案是自然人股權轉讓常用稅務合規方法，但在41号文後(hòu)，本方法已行不通；
5、本案自然人股東面(miàn)臨補繳和滞納金的後(hòu)果，雖可能(néng)不被處罰，但按經(jīng)營所得最高35%的稅率繳稅，顯然超過(guò)稅務合規設計前按20%繳股權轉讓個人所得稅；
6、這(zhè)是一起(qǐ)看起(qǐ)來幹淨利索、行雲流水般的稅務合規設計，但其實是一個非常典型的失敗稅務合規案例。
國(guó)家稅務總局***市稅務局第二稽查局稅務處理決定書
***市稅二稽處〔2023〕18号
***市***合夥企業（有限合夥）：（納稅人識别号：914***02L）
我局于2022年10月28日至2023年7月12日對(duì)你單位（地址：***）2021年2月4日至2021年4月30日涉稅情況進(jìn)行了檢查，違法事(shì)實及處理決定如下：
違法事(shì)實
（一）印花稅
你單位與範***、冼***于2021年3月24日簽訂了一份股權轉讓協議書，範***、冼***將(jiāng)持有的廣州***科技有限責任公司股權轉讓給你單位，轉讓金額合計3470000元，根據《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第一條、第二條第二項、第三條、第七條、《***小微企業實施稅費優惠的通知》（***财稅〔2019〕***号）的規定，你單位2021年3月應申報繳納該份合同印花稅867.5元，已申報繳納0元，少申報繳納867.5元。
（二）個人所得稅
你單位以“成(chéng)本費用憑證無法取得，不能(néng)準确核算成(chéng)本費用”爲由，于2021年3月向(xiàng)主管稅務機關申請核定經(jīng)營所得個人所得稅，并于當月轉讓持有的廣州***科技有限責任公司股權，未按規定如實申報繳納個人所得稅，具體情況如下：
1.你單位股權取得情況
根據2021年3月24日廣州***科技有限責任公司股東會(huì)決議、股權轉讓協議顯示：範***、冼***將(jiāng)原出資額分别爲327.50萬元（占注冊資本14.2826%）、19.50萬元（占注冊資本0.8504%）的廣州***科技有限責任公司股份轉讓給你單位，轉讓金分别爲327.50萬元、19.50萬元；轉讓股份比例合計15.1330%，轉讓金合計347.00萬元。根據2021年3月24日廣州***科技有限責任公司章程顯示：你單位認繳出資額347.00萬元，出資比例15.1330%。
2.你單位轉讓股權情況
根據2021年3月30日廣州***科技有限責任公司股東會(huì)決議、股權轉讓協議顯示：你單位將(jiāng)占廣州***科技有限責任公司注冊資本15.1330%的股權共347.00萬元出資額轉讓給***（北京）技術有限公司，轉讓價款金額合計4538.76萬元。轉讓股權後(hòu)，根據2021年3月30日廣州***科技有限責任公司章程顯示：你單位出資額0萬元，出資比例0.00%，不再列席廣州***科技有限責任公司股東。
3.你單位股權轉讓價款結算
股權轉讓價款分期支付，具體爲：（1）股權變更工商登記前，支付轉讓價款總額的40%。（2）股權變更工商登記完成(chéng)之後(hòu)20個工作日内，支付轉讓價款總額的60%。
4.你單位收到股權轉讓款情況
（1）2021年3月29日，你單位銀行對(duì)公賬戶收到***（北京）技術有限公司轉來的款項18155040元，備注“投資款”，投資款金額占你單位轉讓股權收入45387600元的40%。
（2）2021年4月19日，你單位銀行對(duì)公賬戶收到***（北京）技術有限公司轉來的款項27232560元，備注“投資款”，投資款金額占你單位轉讓股權收入45387600元的60%。
5.個人所得稅申報情況
根據《關于個人獨資企業和合夥企業投資者征收個人所得稅的規定》（财稅〔2000〕91号）第六條、《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》第五條的規定，你單位于2021年3月30日將(jiāng)持有的廣州***科技有限責任公司股權以45387600元的價款轉讓給***（北京）技術有限公司，并完成(chéng)股權變更登記，應于當月确認股權轉讓收入。
根據《中華人民共和國(guó)個人所得稅法》第三條第二項、《财政部 國(guó)家稅務總局關于合夥企業合夥人所得稅問題的通知》（财稅〔2008〕159号）第二條、第三條、第四條、《國(guó)家稅務總局關于個體工商戶、個人獨資企業和合夥企業個人所得稅問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2014年第25号）、《國(guó)家稅務總局關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2011〕50号）第二條第三項的規定，範***、冼***應依法申報繳納個人所得稅。
處理決定及依據
（一）根據《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第一條、第二條第二項、第三條、第七條的規定，你單位應補繳2021年少繳的印花稅867.5元。
(二)滞納金
根據《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條的規定，對(duì)你單位少繳的稅款從稅款滞納之日起(qǐ)至實際繳納稅款之日止按日加收滞納稅款萬分之五的滞納金，滞納金由金三系統自動計算加收。
（三）根據《關于個人獨資企業和合夥企業投資者征收個人所得稅的規定》（财稅〔2000〕91号）第五條“個人獨資企業的投資者以全部生産經(jīng)營所得爲應納稅所得額;合夥企業的投資者按照合夥企業的全部生産經(jīng)營所得和合夥協議約定的分配比例确定應納稅所得額，合夥協議沒(méi)有約定分配比例的，以全部生産經(jīng)營所得和合夥人數量平均計算每個投資者的應納稅所得額”，以及《财政部 國(guó)家稅務總局關于合夥企業合夥人所得稅問題的通知》(财稅〔2008〕159号)第二條“合夥企業以每一個合夥人爲納稅義務人。合夥企業合夥人是自然人的，繳納個人所得稅；合夥人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅”的規定，你單位轉讓股權所産生的經(jīng)營所得，按比例分配後(hòu)，由個人所得稅納稅義務人範***、冼***申報繳納。根據《關于個人獨資企業和合夥企業投資者征收個人所得稅的規定》（财稅〔2000〕91号）第十六條、第十八條的規定，你單位在2021年4月注銷，合夥人範***、冼***應當在停止生産經(jīng)營之日起(qǐ)60日内，向(xiàng)主管稅務機關辦理當期個人所得稅彙算清繳。你單位2021年2月～4月轉讓股權取得經(jīng)營所得41905385.6元，按合夥協議約定分配比例（範***94.38%、冼***5.62%）向(xiàng)合夥人分配後(hòu)，範***、冼***應依法申報繳納個人所得稅。
限你單位自收到本決定書之日起(qǐ)15日内到國(guó)家稅務總局***縣稅務局將(jiāng)上述稅款及滞納金繳納入庫，并按照規定進(jìn)行相關賬務調整。逾期未繳清的，將(jiāng)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十條規定強制執行。
你單位若同我局在納稅上有争議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滞納金或者提供相應的擔保，然後(hòu)可自上述款項繳清或者提供相應擔保被稅務機關确認之日起(qǐ)六十日内依法向(xiàng)國(guó)家稅務總局***市稅務局申請行政複議。
稅務機關（印章）
二Ｏ二三年七月二十一日
稅乎網稅務稽查案例庫www.taxhu.com鏈接：
财政部、國(guó)家稅務總局關于權益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理的公告
财政部 稅務總局公告2021年第41号
爲貫徹落實中央辦公廳、國(guó)務院辦公廳《關于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》有關要求，深化“放管服”改革，現就(jiù)權益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理有關問題公告如下：
一、持有股權、股票、合夥企業财産份額等權益性投資的個人獨資企業、合夥企業（以下簡稱獨資合夥企業），一律适用查賬征收方式計征個人所得稅。
二、獨資合夥企業應自持有上述權益性投資之日起(qǐ)30日内，主動向(xiàng)稅務機關報送持有權益性投資的情況；公告實施前獨資合夥企業已持有權益性投資的，應當在2022年1月30日前向(xiàng)稅務機關報送持有權益性投資的情況。稅務機關接到核定征收獨資合夥企業報送持有權益性投資情況的，調整其征收方式爲查賬征收。
三、各級财政、稅務部門應做好(hǎo)服務輔導工作，積極引導獨資合夥企業建立健全賬簿、完善會(huì)計核算和财務管理制度、如實申報納稅。獨資合夥企業未如實報送持有權益性投資情況的，依據稅收征收管理法相關規定處理。
四、本公告自2022年1月1日起(qǐ)施行。
特此公告。
财政部 稅務總局
2021年12月30日
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