風險點1：企業收回逾期包裝物押金未繳納增值稅
風險等級：★★★
風險描述：企業在銷售産品時(shí)收取的出租出借包裝物押金，在規定的時(shí)間内未退還(hái)給購買方，未視同企業銷售收入的一部分，未繳納相應的增值稅稅款。
政策依據：根據《國(guó)家稅務總局關于印發(fā)<增值稅若幹具體問題的規定>的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]154号）規定：第二條第一款 納稅人爲銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還(hái)的押金，應按所包裝貨物的适用稅率征收增值稅。根據《國(guó)家稅務總局關于取消包裝物押金逾期期限審批後(hòu)有關問題的通知》（國(guó)稅函[2004]827号）規定：納稅人爲銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉使用期限長(cháng)短，超過(guò)一年（含一年）以上仍不退還(hái)的均并入銷售額征稅。
預計風險：企業對(duì)取得的逾期包裝物押金未將(jiāng)其計入銷售貨物的銷售額之中，會(huì)對(duì)當期應納稅所得額産生影響。稅務機關在核查企業主營業務收入時(shí)，對(duì)企業對(duì)外銷售産品取得的逾期包裝物押金是否已計入銷售額是其核查重點，若企業存在上述情況，可能(néng)會(huì)産生補繳稅款以及繳納滞納金罰款的風險。
解決方法：企業應自查自身“主營業務收入”“其他業務收入”總賬以及明細賬，判斷是否存在上述風險，若是存在上述問題，建議貴企業及時(shí)進(jìn)行改正，將(jiāng)逾期的包裝物押金收入計入銷售額中計算繳納稅款。
風險點2：銷售貨物銷售額與折扣額不在同一張發(fā)票而在核算時(shí)減除了折扣額
風險等級：★★
風險描述：企業采取折扣方式銷售貨物，折扣額與銷售額單獨開(kāi)具發(fā)票，將(jiāng)折扣額從銷售額中減除，少計與之對(duì)應的增值稅稅款。
政策依據：根據《國(guó)家稅務總局關于印發(fā)<增值稅若幹具體問題的規定>的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]154号）：第二條第二款 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分别注明的，可按折扣後(hòu)的銷售額征收增值稅；如果將(jiāng)折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在财務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。《國(guó)家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》（國(guó)稅函[2010]56号）規定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分别注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分别注明的，可按折扣後(hòu)的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。
預計風險：企業采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而是分别開(kāi)具了銷售發(fā)票和紅字發(fā)票，折扣額不得從銷售額中減除。如已將(jiāng)折扣額減除則需補繳稅款、繳納滞納金，還(hái)有可能(néng)被罰款。
解決方法：建議企業將(jiāng)銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分别注明，未在同一張發(fā)票中注明的，要加強财務與稅務管理，周期性地展開(kāi)自查，及時(shí)調整已經(jīng)扣除的折扣額。
風險點3：混合銷售行爲未以主營業務确定适用稅率
風險等級：★
風險描述：一項銷售行爲如果既涉及服務又涉及貨物，爲混合銷售。從事(shì)貨物的生産、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行爲，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行爲，按照銷售服務繳納增值稅。而企業在實務中可能(néng)統一按照應稅服務稅率繳納增值稅，導緻适用稅率有誤；亦或者并沒(méi)有對(duì)該部分銷售形成(chéng)的收入繳納增值稅，從而少繳稅款，給企業帶來稅務風險。
政策依據：根據《國(guó)家稅務總局關于增值稅若幹征收問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]122号）第四條規定：根據細則第五條規定，以從事(shì)非增值稅應稅勞務爲主，并兼營貨物銷售的單位與個人，其混合銷售行爲應視爲銷售非應稅勞務，不征收增值稅。但如果其設立單獨的機構經(jīng)營貨物銷售并單獨核算，該單獨機構應視爲從事(shì)貨物的生産、批發(fā)或零售的企業、企業性單位，其發(fā)生的混合銷售行爲應當征收增值稅。根據《财政部 國(guó)家稅務總局關于全面(miàn)推開(kāi)營業稅改征增值稅試點的通知》（财稅〔2016〕36号）附件1<營業稅改征增值稅試點實施辦法>第四十條，一項銷售行爲如果既涉及服務又涉及貨物，爲混合銷售。從事(shì)貨物的生産、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行爲，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行爲，按照銷售服務繳納增值稅。本條所稱從事(shì)貨物的生産、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事(shì)貨物的生産、批發(fā)或者零售爲主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在内。
預計風險：如果企業存在該種(zhǒng)情形，很可能(néng)會(huì)導緻企業當期的應交稅款未能(néng)準确反映企業的銷售情況，加大了企業的查賬風險，同時(shí)也給企業的财務核算帶來壓力。
解決方法：建議企業加強混合銷售行爲的管理，嚴格劃分與劃定應稅勞務與非應稅勞務，提高業務經(jīng)辦人員的專業素質，并積極與稅務機關溝通。
風險點4：無真實業務卻抵扣進(jìn)項稅額
風險等級：★★
風險描述：企業購進(jìn)貨物或應稅勞務，所支付的款項的單位與開(kāi)票對(duì)象、開(kāi)具抵扣憑證的單位名稱不一緻，在進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣的時(shí)候，無法證實業務的真實性，將(jiāng)該部分稅款予以抵扣。
政策依據：根據《國(guó)家稅務總局關于加強增值稅征收管理若幹問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]192号）第三條規定：納稅人購進(jìn)貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一緻，才能(néng)夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。
預計風險：企業將(jiāng)不符合抵扣要求的發(fā)票在稅前抵扣，多抵了進(jìn)項稅額，使應繳的增值稅未足額繳納，加大了企業的查賬風險與稅務風險。“三流一緻”在實務中理解一直存在争議，2016年10月14日，《國(guó)家稅務總局貨物和勞務稅司就(jiù)旅行社業“營改增”反映集中的問題所進(jìn)行的答複》中提到：國(guó)稅發(fā)[1995]192号該條款管的範圍還(hái)僅限于貨物和運輸服務，營改增的服務領域不适用該條規定。因此，企業在面(miàn)對(duì)三流不一緻的發(fā)票時(shí)，應區分情況具體對(duì)待，建議把握業務真實爲首要原則，使得貨物流、資金流、發(fā)票流與真實業務相符。
解決方法：建議在支付貨款的時(shí)候認真核對(duì)現金流、貨物、對(duì)應的單位是否一緻，定期進(jìn)行發(fā)票的自查，對(duì)不符合規定的發(fā)票及時(shí)進(jìn)行更正，避免以錯誤的發(fā)票入賬。
風險點5：收取的價外費用和逾期包裝物押金未換算成(chéng)不含稅收入，而多繳稅款
風險等級：★★★
風險描述：企業在銷售商品的同時(shí)，向(xiàng)購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金沒(méi)有視同含稅收入，未作換算直接計入了銷售額，使得該部分重複繳納增值稅。
政策依據：根據《國(guó)家稅務總局關于增值稅若幹征管問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]155号）第一條的規定：對(duì)增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向(xiàng)購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視爲含稅收入，在征稅時(shí)換算成(chéng)不含稅收入并入銷售額計征增值稅。
預計風險：如果企業未將(jiāng)價外費用與包裝物押金換算成(chéng)不含稅收入，將(jiāng)使企業收入虛增，同時(shí)也繳納了更多的稅款，加大了财務風險與稅務風險。
解決方法：建議企業展開(kāi)自查，對(duì)價外費用與包裝物押金單獨核算。
風險點6：對(duì)外購免稅貨物在免稅期間的進(jìn)項稅額予以了抵扣
風險等級：★★
風險描述：企業在進(jìn)一步加工産品需要購進(jìn)免稅産品或者外購免稅的機器設備時(shí)，將(jiāng)免稅貨物的進(jìn)項稅額，在免稅期間予以了抵扣，使得當期應納稅額減少，存在著(zhe)多抵扣進(jìn)項稅額，少繳增值稅稅款的稅務風險。
政策依據：根據《國(guó)家稅務總局關于增值稅若幹征管問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]155号）第五條的規定：免稅貨物恢複征稅後(hòu)，其免稅期間外購的貨物，一律不得作爲當期進(jìn)項稅額抵扣。恢複征稅後(hòu)收到的該項貨物免稅期間的增值稅專用發(fā)票，應當從當期進(jìn)項稅額中剔除。
預計風險：如果企業當期購進(jìn)免稅貨物較多，存在較大的進(jìn)項稅額，將(jiāng)會(huì)導緻企業當期的增值稅應納稅額發(fā)生較大幅度的變動，容易引起(qǐ)稅務機關的注意。
解決方法：建議企業對(duì)該部分免稅購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額進(jìn)行自查，按期比對(duì)，對(duì)金額較大的購進(jìn)項目逐筆核對(duì)單獨管理。
風險點7：平銷行爲返還(hái)資金的沒(méi)有沖減當期進(jìn)項稅額
風險等級：★★
風險描述：企業的平銷行爲，因購買貨物而從銷售方取得的各種(zhǒng)形式的返還(hái)資金在取得的當期未沖減進(jìn)項稅額，緻使多抵扣了當期進(jìn)項稅額，存在少繳增值稅稅款的風險。
政策依據：根據《國(guó)家稅務總局關于平銷行爲征收增值稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]167号）第二條的規定：自1997年1月1日起(qǐ)，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行爲，因購買貨物而從銷售方取得的各種(zhǒng)形式的返還(hái)資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進(jìn)項稅金，并從其取得返還(hái)資金當期的進(jìn)項稅金中予以沖減。應沖減的進(jìn)項稅金計算公式如下：當期應沖減進(jìn)項稅金=當期取得的返還(hái)資金×所購貨物适用的增值稅稅率
預計風險：如果企業當期平銷行爲返還(hái)的資金較多，且沒(méi)有沖減相應的進(jìn)項稅額，使得銷售收入與應納的增值稅之間存在較大的差距，容易引起(qǐ)稅務機關注意。
解決方法：建議企業加強對(duì)平銷行爲的管理，及時(shí)沖減當期收到資金對(duì)應的進(jìn)項稅額，定期展開(kāi)自查。
風險點8：發(fā)生條款規定的視同銷售情形，未在所在地與總機構所在地繳納稅款
風險等級：★★★
風險描述：同一企業在不同地區的分支機構與同一企業在同一地方的不同倉庫之間發(fā)生條款規定的視同銷售行爲，沒(méi)有向(xiàng)所在地的稅務機關申報繳納增值稅稅款，總機構也未統一繳納稅款而少繳稅款，給納稅人帶來稅務風險。
政策依據：根據《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實施細則》（中華人民共和國(guó)财政部令第65号）第四條 單位或者個體工商戶的下列行爲，視同銷售貨物：(一)將(jiāng)貨物交付其他單位或者個人代銷;(二)銷售代銷貨物;(三)設有兩(liǎng)個以上機構并實行統一核算的納稅人，將(jiāng)貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;(四)將(jiāng)自産或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;(五)將(jiāng)自産、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;(六)將(jiāng)自産、委托加工或者購進(jìn)的貨物作爲投資，提供給其他單位或者個體工商戶;(七)將(jiāng)自産、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;(八)將(jiāng)自産、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。根據《國(guó)家稅務總局關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]137号）的規定：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實施細則》（中華人民共和國(guó)财政部令第65号）第四條 視同銷售貨物行爲的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行爲：一、向(xiàng)購貨方開(kāi)具發(fā)票；二、向(xiàng)購貨方收取貨款。受貨機構的貨物移送行爲有上述兩(liǎng)項情形之一的，應當向(xiàng)所在地稅務機關繳納增值稅；未發(fā)生上述兩(liǎng)項情形的，則應由總機構統一繳納增值稅。如果受貨機構隻就(jiù)部分貨物向(xiàng)購買方開(kāi)具發(fā)票或收取貨款，則應當區别不同情況計算并分别向(xiàng)總機構所在地或分支機構所在地繳納稅款。根據《财政部 國(guó)家稅務總局關于全面(miàn)推開(kāi)營業稅改征增值稅試點的通知》(财稅〔2016〕36号)附件1第十四條 下列情形視同銷售服務、無形資産或者不動産：(一)單位或者個體工商戶向(xiàng)其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事(shì)業或者以社會(huì)公衆爲對(duì)象的除外。(二)單位或者個人向(xiàng)其他單位或者個人無償轉讓無形資産或者不動産，但用于公益事(shì)業或者以社會(huì)公衆爲對(duì)象的除外。(三)财政部和國(guó)家稅務總局規定的其他情形。
預計風險：如果發(fā)生視同銷售規定的銷售行爲卻未繳納稅款，且金額較大的，將(jiāng)會(huì)加大企業的賬務風險，很有可能(néng)引起(qǐ)稅務機關檢查。
解決方法：建議企業加強實物轉移的跟蹤管理，及時(shí)把握貨物流向(xiàng)與發(fā)票信息，對(duì)發(fā)生規定情形的銷售，及時(shí)辦理稅務事(shì)項，加強總機構與分支機構的涉稅信息交流。
風險點9：企業未開(kāi)具紅字專用發(fā)票即做沖減銷項稅額處理
風險等級：★★
風險描述：企業對(duì)正常生産經(jīng)營過(guò)程中的已銷售貨物，後(hòu)續發(fā)生價格優惠、折扣之類的，未開(kāi)具增值稅紅字專用發(fā)票即沖減當期銷項稅額，以此減少當期應稅收入，造成(chéng)少繳稅款、補繳罰款和滞納金的風險。
政策依據：根據《國(guó)家稅務總局關于納稅人折扣折讓行爲開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國(guó)稅函[2006]1279号）規定：納稅人銷售貨物并向(xiàng)購買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票後(hòu)，由于購貨方在一定時(shí)期内累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行爲，銷貨方可按現行《增值稅專用發(fā)票使用規定》的有關規定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。根據《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實施細則》（中華人民共和國(guó)财政部令第65号）第十一條：小規模納稅人以外的納稅人（以下稱“一般納稅人”）因銷售貨物退回或者折讓而退還(hái)給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減；因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當期的進(jìn)項稅額中扣減。一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票後(hòu)，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應按國(guó)家稅務總局的規定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。
預計風險：企業在生産經(jīng)營過(guò)程中將(jiāng)已确認收入但後(hòu)期予以折扣、價格優惠的銷售行爲，未開(kāi)具增值稅紅字專用發(fā)票的即在會(huì)計處理上做銷項稅額轉出，導緻當期應稅收入減少。稅務機關在進(jìn)行檢查的過(guò)程中，對(duì)有關發(fā)票的查驗是其核查重點，若企業存在上述情形，會(huì)産生補繳稅款和繳納滞納金的風險。
解決方法：企業應當自行檢查有無開(kāi)具增值稅紅字專業發(fā)票，并對(duì)開(kāi)具的紅字專用發(fā)票與其對(duì)應的業務之間的關聯性進(jìn)行審查，若是存在上述風險，請及時(shí)進(jìn)行調整糾正。
風險點10：企業放棄免稅權，但選擇部分産品适用免稅政策
風險等級：★★
風險描述：針對(duì)免稅産品而言，企業可以選擇放棄享受減稅的稅收優惠，稅法要求企業如放棄免稅權，其全部貨物或勞務均應征稅。但實務中部分企業在放棄享受優惠政策時(shí)，僅是針對(duì)部分産品放棄免稅政策，不符合稅法的規定，會(huì)産生補繳稅款及繳納滞納金、罰款的稅收風險。
政策依據：根據《财政部 國(guó)家稅務總局關于增值稅納稅人放棄免稅權有關問題的通知》（财稅[2007]127号）第三條的規定：納稅人一經(jīng)放棄免稅權，其生産銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務均應按照适用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權。
預計風險：企業在生産經(jīng)營過(guò)程中針對(duì)免稅權的具體運用存在風險，企業在選擇放棄享受免稅政策時(shí)僅僅是針對(duì)部分産品放棄享受優惠政策，這(zhè)違反了稅法的相關規定。稅務機關在檢查時(shí)，對(duì)企業有無按照稅法規定适用相關政策是其核查重點，若是存在上述問題，可能(néng)會(huì)存在補繳稅款及繳納滞納金、罰款的稅務風險。
解決方法：企業應當自行檢查本企業實際适用的稅收優惠政策，針對(duì)免稅優惠政策，企業是否選擇放棄享受相關優惠，若是選擇放棄，是否就(jiù)全部産品放棄享受免稅政策，若是僅就(jiù)部分産品放棄免稅，則存在上述繳納罰款、滞納金的風險，請及時(shí)進(jìn)行調整糾正。
風險點11：企業將(jiāng)購進(jìn)用于免稅項目的産品進(jìn)項稅額予以抵扣
風險等級：★★
風險描述：企業購進(jìn)設備或是服務用于免稅項目，并將(jiāng)該項設備或是服務的進(jìn)項稅額在銷項中予以抵減，對(duì)當期應納稅所得額産生影響，少計當期應納稅款，産生補繳稅款及滞納金的風險。
政策依據：根據《财政部 國(guó)家稅務總局關于增值稅納稅人放棄免稅權有關問題的通知》（财稅[2007]127号）第五條規定：納稅人在免稅期内購進(jìn)用于免稅項目的貨物或者應稅勞務所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。根據《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（2017修訂）》第十條規定：下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、勞務、服務、無形資産和不動産；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務；（三）非正常損失的在産品、産成(chéng)品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資産）、勞務和交通運輸服務；（四）國(guó)務院規定的其他項目。
預計風險：企業購進(jìn)貨物或是服務用于免稅項目的，其進(jìn)項稅額不能(néng)從銷項稅額中予以抵減。稅務機關在檢查時(shí)，對(duì)企業實際抵減的進(jìn)項稅額是否真實準确是其核查重點，若是存在多抵扣銷項，造成(chéng)少繳稅款的，會(huì)存在補繳稅款及繳納罰款滞納金的稅務風險。
解決方法：企業應當檢查自身實際抵減的進(jìn)項稅額是否真實有效，是否存在相應真實的票據憑證，以及該貨物或服務購進(jìn)的最終用途來判斷是否存在多抵進(jìn)項的問題。若是存在上述風險，請及時(shí)進(jìn)行調整糾正。
風險點12：企業從事(shì)兼營行爲未分别核算銷售額的沒(méi)有從高适用稅率
風險等級：★★★
風險描述：企業同時(shí)銷售不同稅率的貨物或服務不能(néng)對(duì)其分别核算的也沒(méi)有從高适用稅率，違反了稅法上對(duì)未分别核算銷售額需從高适用稅率的規定，存在補繳稅款和繳納罰款和滞納金的風險。
政策依據：根據《财政部 國(guó)家稅務總局關于全面(miàn)推開(kāi)營業稅改征增值稅試點的通知》（财稅〔2016〕36号）附件2<營業稅改征增值稅試點有關事(shì)項的規定>第一條第一款規定，兼營，試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資産或者不動産适用不同稅率或者征收率的，應當分别核算适用不同稅率或者征收率的銷售額，未分别核算銷售額的，按照以下方法适用稅率或者征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資産或者不動産，從高适用稅率。2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資産或者不動産，從高适用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資産或者不動産，從高适用稅率。
預計風險：企業在生産經(jīng)營過(guò)程中同時(shí)提供不同稅率的貨物與服務，對(duì)稅率不同的貨物與服務，企業未對(duì)其分别核算，在此情況下，也沒(méi)有按照稅法規定對(duì)其從高适用稅率，存在補繳稅款及補繳罰款和滞納金的稅務風險。
解決方法：企業應當檢查是否存在提供不同稅率的貨物與服務，若是存在，是否對(duì)其分開(kāi)核算，未分開(kāi)核算的，有無從高适用稅率。若是也無從高适用稅率的，請立即調整糾正。
風險點13：視同銷售行爲未及時(shí)确認收入
風險等級：★★★
風險描述：企業發(fā)生的視同銷售行爲銷售貨物、銷售服務等，未及時(shí)确認收入，未及時(shí)計算銷項稅額，給納稅人帶來少繳增值稅的稅務風險。視同銷售貨物的情形包括：（一）將(jiāng)貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設有兩(liǎng)個以上機構并實行統一核算的納稅人，將(jiāng)貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（四）將(jiāng)自産或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（五）將(jiāng)自産、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將(jiāng)自産、委托加工或者購進(jìn)的貨物作爲投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將(jiāng)自産、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將(jiāng)自産、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。視同銷售服務、無形資産等：(一)單位或者個體工商戶向(xiàng)其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事(shì)業或者以社會(huì)公衆爲對(duì)象的除外。(二)單位或者個人向(xiàng)其他單位或者個人無償轉讓無形資産或者不動産，但用于公益事(shì)業或者以社會(huì)公衆爲對(duì)象的除外。(三)财政部和國(guó)家稅務總局規定的其他情形。
政策依據：根據《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實施細則》（中華人民共和國(guó)财政部令第65号）第四條規定：單位或者個體工商戶的下列行爲，視同銷售貨物：（一）將(jiāng)貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設有兩(liǎng)個以上機構并實行統一核算的納稅人，將(jiāng)貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（四）將(jiāng)自産或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（五）將(jiāng)自産、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將(jiāng)自産、委托加工或者購進(jìn)的貨物作爲投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將(jiāng)自産、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將(jiāng)自産、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。根據《财政部 國(guó)家稅務總局關于全面(miàn)推開(kāi)營業稅改征增值稅試點的通知》(财稅〔2016〕36号)附件1第十四條 下列情形視同銷售服務、無形資産或者不動産：(一)單位或者個體工商戶向(xiàng)其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事(shì)業或者以社會(huì)公衆爲對(duì)象的除外。(二)單位或者個人向(xiàng)其他單位或者個人無償轉讓無形資産或者不動産，但用于公益事(shì)業或者以社會(huì)公衆爲對(duì)象的除外。(三)财政部和國(guó)家稅務總局規定的其他情形。
預計風險：企業發(fā)生的視同銷售行爲應及時(shí)确認收入并計算銷項稅額，視同銷售行爲未及時(shí)确認收入導緻少繳增值稅，産生補繳增值稅并加征滞納金的風險。
解決方法：請企業自行檢查有無存在對(duì)外視同銷售行爲，是否存在視同銷售行爲未及時(shí)确認銷售收入的情況，若是存在，請企業及時(shí)确認收入并計算增值稅銷項稅額。
風險點14：銷售商品的價外費用未入賬
風險等級：★★★
風險描述：企業在銷售商品和服務時(shí)，價外向(xiàng)購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還(hái)利潤、獎勵費、違約金、滞納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種(zhǒng)性質的價外收費都(dōu)應該計入銷售額，并計算銷項稅額。企業如不入賬銷售商品的價外費用，會(huì)導緻當期少繳增值稅。
政策依據：根據《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實施細則》（中華人民共和國(guó)财政部令第65号）第十二條：條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向(xiàng)購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還(hái)利潤、獎勵費、違約金、滞納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種(zhǒng)性質的價外收費。但下列項目不包括在内：（一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運輸費用：1.承運部門的運輸費用發(fā)票開(kāi)具給購買方的；2.納稅人將(jiāng)該項發(fā)票轉交給購買方的。
預計風險：企業在生産經(jīng)營過(guò)程中對(duì)銷售商品所取得的價外費用未計入銷售額之中，影響應納稅所得額。稅務機關在檢查時(shí)，對(duì)企業是否已按稅法規定全額确認其銷售額是其核查重點，若企業存在上述問題，會(huì)産生補交稅款與繳納滞納金的稅務風險。
解決方法：核查企業銷售商品時(shí)是否將(jiāng)手續費、補貼、基金、集資費、返還(hái)利潤、獎勵費、違約金、滞納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種(zhǒng)性質的價外收費計入銷售額。
風險點15：外币結算的銷售額折合人民币時(shí)适用彙率錯誤
風險等級：★
風險描述：企業發(fā)生以外币結算的銷售業務時(shí)，需要將(jiāng)外币按照一定彙率折合成(chéng)人民币繳納增值稅，如果彙率選擇不正确就(jiù)會(huì)産生多記或少記銷售收入的風險，導緻增值稅稅額計算不準确。
政策依據：根據《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實施細則》（中華人民共和國(guó)财政部令第65号）第十五條：納稅人按人民币以外的貨币結算銷售額的，其銷售額的人民币折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民币彙率中間價。納稅人應在事(shì)先确定采用何種(zhǒng)折合率，确定後(hòu)1年内不得變更。
預計風險：企業將(jiāng)以外币結算的銷售收入折合成(chéng)人民币時(shí)應按照銷售額發(fā)生當天或者當月1日的人民币彙率中間價，且一經(jīng)選擇一年内不得變更，如果企業彙率使用錯誤，則會(huì)多記或少計收入，從而多記或少記銷項稅額。
解決方法：企業應當自行檢查是否存在以外币結算的銷售業務，若是存在，對(duì)該外币結算業務的彙率适用是否規範正确，若是存在适用稅率錯誤，請企業及時(shí)進(jìn)行調整糾正。
風險點16：購進(jìn)貨物用于集體福利和個人消費未做進(jìn)項稅額轉出
風險等級：★★★
風險描述：企業將(jiāng)購進(jìn)貨物用于集體福利和個人消費的進(jìn)項稅額未做進(jìn)項稅額轉出，多抵扣了進(jìn)項稅額，少繳納增值稅稅額，産生補繳稅款與繳納滞納金的稅務風險。
政策依據：根據《财政部 國(guó)家稅務總局關于全面(miàn)推開(kāi)營業稅改征增值稅試點的通知》（财稅〔2016〕36号）附件1<營業稅改征增值稅試點實施辦法>第二十七條 下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資産和不動産。其中涉及的固定資産、無形資産、不動産，僅指專用于上述項目的固定資産、無形資産（不包括其他權益性無形資産）、不動産。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。（三）非正常損失的在産品、産成(chéng)品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資産）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。（四）非正常損失的不動産，以及該不動産所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務和建築服務。（五）非正常損失的不動産在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務和建築服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動産，均屬于不動産在建工程。（六）購進(jìn)的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。（七）财政部和國(guó)家稅務總局規定的其他情形。本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構成(chéng)不動産實體的材料和設備，包括建築裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能(néng)化樓宇設備及配套設施。
預計風險：企業對(duì)購進(jìn)貨物用于集體福利和個人消費的進(jìn)項稅額需要做進(jìn)項稅額轉出處理，如果未做進(jìn)項稅額轉出，會(huì)産生補繳稅款并處以稅務機關加征罰金和滞納金的風險。
解決方法：企業應當自行檢查購進(jìn)貨物用于集體福利和個人消費的業務是否將(jiāng)進(jìn)項稅額予以轉出，如果未轉出，則需要做進(jìn)項稅額轉出處理，請企業及時(shí)進(jìn)行調整糾正。
風險點17：特殊銷售方式銷售産品的銷售額未及時(shí)入賬
風險等級：★★★
風險描述：企業采取特殊銷售方式銷售産品，如直接收款、托收承付、賒銷、分期收款、預收貨款和其他視同銷售方式，未及時(shí)準确入賬，未确認銷項稅額，少繳增值稅。
政策依據：根據《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實施細則》（中華人民共和國(guó)财政部令第65号）第三十八條：條例第十九條第一款第（一）項規定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體爲：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均爲收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，爲發(fā)出貨物并辦妥托收手續的當天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，爲書面(miàn)合同約定的收款日期的當天，無書面(miàn)合同的或者書面(miàn)合同沒(méi)有約定收款日期的，爲貨物發(fā)出的當天；（四）采取預收貨款方式銷售貨物，爲貨物發(fā)出的當天，但生産銷售生産工期超過(guò)12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，爲收到預收款或者書面(miàn)合同約定的收款日期的當天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，爲收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，爲發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；（六）銷售應稅勞務，爲提供勞務同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行爲，爲貨物移送的當天。預計風險：企業采取特殊銷售方銷售産品，如直接收款、托收承付、賒銷、分期收款、預收貨款和其他視同銷售方式，未及時(shí)入賬，未确認銷項稅額，造成(chéng)當期少繳增值稅，産生補繳增值稅并處罰金的風險。解決方法：請企業自查是否存在直接收款、托收承付、賒銷、分期收款、預收貨款和其他視同銷售方式銷售産品未正确确認收入的情況，若存在，請及時(shí)确認收入并做納稅調整。
風險點18：未分别核算免稅、減稅項目等項目收入，導緻未能(néng)享受免稅、減稅優惠
風險等級：★★
風險描述：根據國(guó)家規定，企業有特定産品符合增值稅即征即退、先征後(hòu)退等減稅、免稅政策，企業應該將(jiāng)其分别核算。未分别核算的話，則符合條件的減免稅項目不得享受該優惠，這(zhè)樣會(huì)加重企業的稅收負擔，帶來風險。
政策依據：根據《國(guó)家稅務總局關于納稅人既享受增值稅即征即退 先征後(hòu)退政策又享受免抵退稅政策有關問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2011年第69号）規定：納稅人既有增值稅即征即退、先征後(hòu)退項目，也有出口等其他增值稅應稅項目的，增值稅即征即退和先征後(hòu)退項目不參與出口項目免抵退稅計算。納稅人應分别核算增值稅即征即退、先征後(hòu)退項目和出口等其他增值稅應稅項目，分别申請享受增值稅即征即退、先征後(hòu)退和免抵退稅政策。根據《财政部 國(guó)家稅務總局關于全面(miàn)推開(kāi)營業稅改征增值稅試點的通知》（财稅〔2016〕36号）附件1<營業稅改征增值稅試點實施辦法>第四十一條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分别核算免稅、減稅項目的銷售額；未分别核算的，不得免稅、減稅。
預計風險：根據國(guó)家規定，如果相關企業未對(duì)增值稅即征即退、先征後(hòu)退項目和出口等其他增值稅應稅項目分别核算，則符合條件的增值稅即征即退、先征後(hòu)退項目也不得享受此項稅收優惠，會(huì)加重企業稅負。
解決方法：企業要對(duì)增值稅即征即退、先征後(hòu)退項目和出口等其他增值稅應稅項目分别進(jìn)行核算。同時(shí)要經(jīng)常進(jìn)行賬簿自查，杜絕未分别核算應稅和退稅項目情況的發(fā)生，若存在上述問題，請企業及時(shí)進(jìn)行調整糾正。
風險點19：銷售使用過(guò)的固定資産選擇簡易辦法征稅的，未适用減按2%的稅率征收增值稅
風險等級：★
風險描述：企業爲了維持日常的産品生産和企業運營，會(huì)存在大量生産器械等固定資産。這(zhè)樣的固定資産是需要更新換代的，因此企業會(huì)存在大量銷售使用過(guò)的固定資産業務。購進(jìn)固定資産時(shí)未抵扣進(jìn)項稅額的，可以選擇依3%征收率減按2%征收增值稅。企業如不了解最新政策，依照3%的征收率征收增值稅，這(zhè)樣會(huì)加重企業的稅負。
政策依據：依據國(guó)家稅務總局發(fā)布的《一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資産增值稅有關問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2012年第1号）：增值稅一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資産，屬于以下兩(liǎng)種(zhǒng)情形的，可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，同時(shí)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：一、納稅人購進(jìn)或者自制固定資産時(shí)爲小規模納稅人，認定爲一般納稅人後(hòu)銷售該固定資産。根據《國(guó)家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點期間有關增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2015年第90号）第二條規定：納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資産，适用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
預計風險：企業作爲增值稅一般納稅人，銷售自己使用過(guò)的固定資産，如果可以選擇按簡易辦法征稅的，根據稅法規定可以依3%征收率減按2%征收增值稅。但是企業可能(néng)不了解最新的稅法政策，例如直接按3%征收率計提增值稅，或者按照13%稅率計提銷項稅額。企業會(huì)有兩(liǎng)種(zhǒng)結果，稅負加重或者錯誤計稅，都(dōu)會(huì)給企業帶來風險。需要注意的是，若企業選擇3%征收率計提增值稅，可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。選擇“依3%征收率減按2%征收增值稅”，應開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
解決方法：企業應當自行檢查是否存在可享受免稅政策的業務，若是存在，有無對(duì)其适用優惠政策，若是未适用優惠政策，請企業及時(shí)進(jìn)行調整糾正。
風險點20：企業安置殘疾人未達到法定标準即享受增值稅優惠政策，少繳稅款
風險等級：★★★
風險描述：企業聘用非全日制用工的殘疾人，殘疾人未實際上崗工作，企業即享受了即征即退的稅收優惠政策，導緻企業少繳增值稅，産生補繳稅款與繳納滞納金、罰款的稅務風險。
政策依據：根據《國(guó)家稅務總局關于促進(jìn)殘疾人就(jiù)業增值稅優惠政策有關問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2013年第73号）中的規定：安置殘疾人單位聘用非全日制用工的殘疾人，與其簽訂符合法律法規規定的勞動合同或服務協議，并且安置該殘疾人在單位實際上崗工作的，可按照“通知”的規定，享受增值稅優惠政策。根據《财政部 國(guó)家稅務總局關于促進(jìn)殘疾人就(jiù)業增值稅優惠政策的通知》（财稅[2016]52号）：一、對(duì)安置殘疾人的單位和個體工商戶（以下稱“納稅人”），實行由稅務機關按納稅人安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。安置的每位殘疾人每月可退還(hái)的增值稅具體限額，由縣級以上稅務機關根據納稅人所在區縣（含縣級市、旗，下同）适用的經(jīng)省（含自治區、直轄市、計劃單列市，下同）人民政府批準的月最低工資标準的4倍确定。二、享受稅收優惠政策的條件（一）納稅人（除盲人按摩機構外）月安置的殘疾人占在職職工人數的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數不少于10人（含10人）；盲人按摩機構月安置的殘疾人占在職職工人數的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數不少于5人（含5人）。（二）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務協議。（三）爲安置的每位殘疾人按月足額繳納了基本養老保險、基本醫療保險、失業保險、工傷保險和生育保險等社會(huì)保險。（四）通過(guò)銀行等金融機構向(xiàng)安置的每位殘疾人，按月支付了不低于納稅人所在區縣适用的經(jīng)省人民政府批準的月最低工資标準的工資。
預計風險：企業在生産經(jīng)營過(guò)程中聘用殘疾人，不符合稅法要求即自行享受稅收優惠，導緻少繳增值稅，産生被稅務局追繳稅款以及繳納滞納金和罰款的稅務風險。
解決方法：企業應自查是否聘用殘疾人參與生産工作，若是存在殘疾人生産，其聘用非全日制用工的殘疾人是否實際上崗工作，是否與其簽訂合法的勞務合同或服務協議，若不符合要求的應盡快調整糾正。
風險點21：代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票
風險等級：★★
風險描述：企業在生産經(jīng)營過(guò)程中存在開(kāi)具與實際經(jīng)營情況不相符發(fā)票的情形，如沒(méi)有銷售商品、提供服務等經(jīng)營活動，卻虛構經(jīng)濟活動的項目、數量、單價、收取金額或者有關稅率等等，而代開(kāi)增值稅專用發(fā)票（指爲與自己沒(méi)有發(fā)生直接購銷關系的他人開(kāi)具發(fā)票的行爲）、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票（指在沒(méi)有任何購銷事(shì)實的前提下，爲他人、自己或讓他人爲自己，或介紹他人開(kāi)具發(fā)票的行爲）作爲增值稅合法抵扣憑證抵扣進(jìn)項稅額，或申請出口退稅。上述行爲會(huì)給納稅人帶來補繳稅款和滞納金的風險，同時(shí)也會(huì)被暫停享受部分增值稅稅收優惠。
政策依據：根據《财政部 國(guó)家稅務總局關于防範稅收風險若幹增值稅政策的通知》（财稅[2013]112号）中的規定：一、增值稅納稅人發(fā)生虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證、騙取國(guó)家出口退稅款行爲（簡稱“增值稅違法行爲”），被稅務機關行政處罰或審判機關刑事(shì)處罰的，其銷售的貨物、提供的應稅勞務和營業稅改征增值稅應稅服務（以下統稱“貨物勞務服務”）執行以下政策：（一）享受增值稅即征即退或者先征後(hòu)退優惠政策的納稅人，自稅務機關行政處罰決定或審判機關判決或裁定生效的次月起(qǐ)36個月内，暫停其享受上述增值稅優惠政策。納稅人自恢複享受增值稅優惠政策之月起(qǐ)36個月内再次發(fā)生增值稅違法行爲的，自稅務機關行政處罰決定或審判機關判決或裁定生效的次月起(qǐ)停止其享受增值稅即征即退或者先征後(hòu)退優惠政策。根據《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》規定：任何單位和個人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行爲，虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務機關沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成(chéng)犯罪的，依法追究刑事(shì)責任。（1）爲他人、爲自己開(kāi)具與實際經(jīng)營業務情況不符的發(fā)票；（2）讓他人爲自己開(kāi)具與實際經(jīng)營業務情況不符的發(fā)票；（3）介紹他人開(kāi)具與實際經(jīng)營業務情況不符的發(fā)票。
預計風險：納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，會(huì)被稅務機關行政處罰或審判機關刑事(shì)處罰，暫停其享受的增值稅優惠政策，情形嚴重的將(jiāng)停止對(duì)其的稅收優惠，産生補繳稅款與繳納罰款、滞納金的風險。
解決方法：企業應加強管理，加強對(duì)取得的增值稅專用發(fā)票的審核工作，檢查是否存在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的情況，若存在，請及時(shí)進(jìn)行納稅調整。
風險點22：納稅人适用增值稅征收率錯誤
風險等級：★★
風險描述：自2014年起(qǐ)，納稅人适用3%的征收率，若企業錯誤使用已廢除的征收率（6%或4%）則存在風險，導緻少繳增值稅稅款，産生補繳稅款與繳納滞納金罰款的稅務風險。
政策依據：根據《财政部 國(guó)家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（财稅[2014]57号）中的規定，爲進(jìn)一步規範稅制、公平稅負，經(jīng)國(guó)務院批準，決定簡并和統一增值稅征收率，將(jiāng)6%和4%的增值稅征收率統一調整爲3%。現將(jiāng)有關事(shì)項通知如下：一、《财政部 國(guó)家稅務總局關于部分貨物适用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（财稅[2009]9号）第二條第（一）項和第（二）項中“按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調整爲“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。根據《财政部 國(guó)家稅務總局關于全國(guó)實施增值稅轉型改革若幹問題的通知》（财稅[2008]170号）第四條第（二）項和第（三）項中“按照4%征收率減半征收增值稅”調整爲“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。二、财稅[2009]9号文件第二條第（三）項和第三條“依照6%征收率”調整爲“依照3%征收率”。三、财稅[2009]9号文件第二條第（四）項“依照4%征收率”調整爲“依照3%征收率”。
預計風險：企業在生産經(jīng)營過(guò)程中由于不了解稅收新政策導緻使用了錯誤的征收率而導緻的多繳納增值稅，占用了企業的現金流，對(duì)企業發(fā)展造成(chéng)影響，若企業存在上述情形，請及時(shí)進(jìn)行調整糾正。
解決方法：企業應多關注稅收相關信息，了解最新的會(huì)計政策法規，财務人員多學(xué)習新的稅收政策，對(duì)有所變動的稅收政策及時(shí)做出調整，正确恰當地利用稅收政策來繳納稅款，避免相關風險的産生。
風險點23：提供有形動産融資性售後(hòu)回租服務在計算當期銷售額扣除的有形動産本金不符合規定
風險等級：★★★
風險描述：在進(jìn)行融資性售後(hòu)回租業務時(shí)對(duì)于從當期銷售中可以扣除的有形動産價款本金的确定會(huì)出現偏差，對(duì)于書面(miàn)約定的當期應收款與無書面(miàn)約定而實際收取的本金，二者之間存在差距，企業若混淆兩(liǎng)種(zhǒng)情形，未正确适用，則會(huì)存在少計或者多計銷售額的情況，導緻增值稅稅額計算不準确。
政策依據：根據《國(guó)家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點期間有關增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2015年第90号）第三條規定：納稅人提供有形動産融資性售後(hòu)回租服務，計算當期銷售額時(shí)可以扣除的有形動産價款本金，爲書面(miàn)合同約定的當期應當收取的本金。無書面(miàn)合同或者書面(miàn)合同沒(méi)有約定的，爲當期實際收取的本金。
預計風險：企業在對(duì)外提供有形資産融資業務選擇扣除的價款本金不符合政策，則會(huì)導緻減少企業的銷售額，從而會(huì)少繳納增值稅，因錯誤運用政策企業會(huì)面(miàn)臨補繳稅款與繳納滞納金、罰款的稅務風險。
