增值稅稅負率偏低，企業所得稅貢獻率偏低，會(huì)有稅務上的風險嗎？
答複：
當然存在稅務預警和被納稅評估的風險，稅負率過(guò)低往往會(huì)引起(qǐ)稅務局的關注，從而引發(fā)公司其他稅務風險。
因爲公司增值稅稅負率較全省同行業偏低，企業所得稅負擔率異常偏低，分析可能(néng)存在隐瞞收入、虛增成(chéng)本，少繳增值稅、企業所得稅等稅費的可能(néng)。
案例：XX陶瓷有限公司納稅評估案例
【案情簡介】
XX陶瓷有限公司成(chéng)立于2013年9月，增值稅一般納稅人，高新技術企業。經(jīng)營範圍：瓷質彩釉外牆磚，仿石外牆磚，地面(miàn)磚生産、銷售。
2021年申報銷售收入爲34066.9萬元，應繳增值稅1276萬元，增值稅稅負率3.74%，2022年3月申請留抵退稅1260萬元，申報繳納企業所得稅115萬元，企業所得稅負擔率0.34%。
2022年5月，主管稅務機關根據上級局開(kāi)展留抵退稅企業風險排查要求，對(duì)該XX陶瓷有限公司進(jìn)行風險分析時(shí)發(fā)現，該公司增值稅稅負率較全省同行業偏低，企業所得稅負擔率異常偏低，分析可能(néng)存在隐瞞收入、虛增成(chéng)本，少繳增值稅、企業所得稅等稅費的可能(néng)。該局稅收風險管理部門將(jiāng)其确定爲納稅評估對(duì)象，對(duì)該公司2021年度的納稅情況進(jìn)行納稅評估。
【調查與處理】
1、案頭分析。評估人員通過(guò)一戶式2.0分析工具進(jìn)行案頭分析發(fā)現，該公司下遊銷售對(duì)象中有一家企業，雙方交易額占其銷售總額的70%以上，且産品銷售價格與其他銷售對(duì)象有較大的差異，可能(néng)存在關聯交易未按照無關聯方之間的交易價格申報納稅的情況。且從縣财政局預算股了解到2021年度撥付給該公司一筆專項資金，結合該公司2021年經(jīng)營收入較上年增長(cháng)17%，而實現利潤較上年減少64%，分析企業可能(néng)存在少計收入，多列成(chéng)本的問題。
2、實施檢查。評估人員將(jiāng)企業收入和成(chéng)本申報真實性作爲重點核查内容。在确定重點檢查内容後(hòu)，精心制作預案，約談企業财務人員、倉管員、銷售員了解企業産品銷售、出入庫管理、财務核算情況。之後(hòu)又到企業就(jiù)相關疑點進(jìn)行實地核查。在與企業财務人員進(jìn)行詳細的政策宣傳、數據核對(duì)後(hòu)确認該公司存在以下問題：
（1）向(xiàng)關聯企業z市XX陶瓷有限公司銷售的産品申報計稅價格偏低且無正當理由，少申報銷售收入3745萬元；
（2）取得不征稅收入1500萬元，不征稅收入形成(chéng)的費用在稅前列支376.5萬元，未進(jìn)行企業所得稅納稅調整；
（3）水電氣工程等房産附屬設施未并入房産原值一并繳納房産稅。
評估人員根據約談和實地核查的情況，秉承柔性執法的理念，通知該公司開(kāi)展自查。該公司開(kāi)展全面(miàn)自查後(hòu)，通過(guò)自查補正申報方式補繳增值稅486.85萬元，補繳企業所得稅618.23萬元，補繳房産稅31.9萬元，合計繳納各項稅費及滞納金1230.9萬元。
【法律分析】
1、向(xiàng)關聯企業z市XX陶瓷有限公司銷售的産品申報計稅價格偏低且企業沒(méi)能(néng)給出合理的理由，少申報銷售收入3745萬元；
根據《中華人民共和國(guó)企業所得稅法》第四十一條“企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。”第一百一十條“企業所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則，是指沒(méi)有關聯關系的交易各方，按照公平成(chéng)交價格和營業常規進(jìn)行業務往來遵循的原則。”
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第七條“納稅人發(fā)生應稅銷售行爲的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。”
2、取得不征稅收入1500萬元，不征稅收入形成(chéng)的費用在稅前列支376.5萬元，未進(jìn)行企業所得稅納稅調整；
《中華人民共和國(guó)企業所得稅法實施條例》第二十八條的規定“企業的不征稅收入用于支出所形成(chéng)的費用或者财産，不得扣除或者計算對(duì)應的折舊、攤銷扣除。”
3、水電氣工程等房産附屬設施未并入房産原值一并繳納房産稅。
《國(guó)家稅務總局關于進(jìn)一步明确房屋附屬設備和配套設施計征房産稅有關問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕173号）第一條“爲了維持和增加房屋的使用功能(néng)或使房屋滿足設計要求，凡以房屋爲載體，不可随意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能(néng)化樓宇設備等，無論在會(huì)計核算中是否單獨記賬與核算，都(dōu)應計入房産原值，計征房産稅。”
【典型意義】
1、關聯交易在稅收征管中容易出現疏漏，主管稅務機關對(duì)納稅人與主要客戶的股權結構，股東關系應做詳細了解，避免因關聯交易價格偏低，造成(chéng)稅款流失。
2、精誠共治。不征稅收入的取得與使用僅由納稅人自行進(jìn)行賬務處理并申報，稅務機關在信息獲取、監管方面(miàn)存在不足，難以在日常征管中及時(shí)進(jìn)行管理。在該案的評估過(guò)程中，評估人員通過(guò)跨部門協作，對(duì)不征稅收入申報納稅情況進(jìn)行摸底，詳細檢查企業對(duì)不征稅收入的财務處理和申報納稅情況，準确調整不征稅收入形成(chéng)的扣除費用，對(duì)享受地方政策扶持的重點企業評估提供了借鑒意義。
