近期，國(guó)家稅務總局深圳市稅務局發(fā)現，部分持有權益性投資并取得投資分紅的合夥企業，未及時(shí)按照“先分後(hòu)稅”的原則确定各個合夥人的應納稅所得額并按規定繳納稅款，存在涉稅風險。
A合夥企業是一家投資合夥企業（有限合夥）。深圳市稅務局工作人員利用稅收大數據和信息系統比對(duì)發(fā)現，該合夥企業存在利息、股息、紅利所得個人所得稅未扣繳的疑點，可能(néng)存在涉稅風險。據了解，A合夥企業對(duì)有限公司B企業進(jìn)行股權投資，并在2022年11月收到被投資企業B企業分紅，預計2023年1月會(huì)再次收到B企業的另一筆分紅。A合夥企業在2022年11月收到分紅後(hòu)，未將(jiāng)分紅分配給合夥人，也未按照規定代扣代繳相應的個人所得稅稅款。根據《财政部 國(guó)家稅務總局關于合夥企業合夥人所得稅問題的通知》（财稅〔2008〕159号）的規定，合夥企業以每一個合夥人爲納稅義務人。其中，合夥企業、合夥人是自然人的，需繳納個人所得稅；合夥人是法人和其他組織的，需繳納企業所得稅。同時(shí)，在履行納稅義務中，合夥企業生産經(jīng)營所得和其他所得，采取“先分後(hòu)稅”的原則，對(duì)包括合夥企業分配給所有合夥人的所得和企業當年留存的所得（利潤）進(jìn)行完稅。值得注意的是，合夥企業“先分後(hòu)稅”，分的不是賬上的利潤和分紅，而是應納稅所得額。也就(jiù)是說(shuō)，合夥企業有利潤或收到分紅後(hòu)，先分别計算每位合夥人的份額，當月就(jiù)産生納稅義務。在納稅主體認定方面(miàn)，有限責任公司將(jiāng)利潤分配給有限合夥企業股東；對(duì)有限合夥企業來說(shuō)，由于自己并不是所得稅的納稅主體，因此無須繳納所得稅。但是，有限合夥企業的合夥人，需要根據其屬于自然人或是法人，分别繳納個人所得稅或企業所得稅。其中，對(duì)于自然人合夥人，個人獨資企業和合夥企業對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業收入，應單獨作爲投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目，适用20%的稅率，計算繳納個人所得稅。對(duì)于合夥人是法人和其他組織的，應當計算繳納企業所得稅。這(zhè)種(zhǒng)情況下，對(duì)法人合夥人來說(shuō)，由于其與有限責任公司之間并不屬于直接投資，投資行爲也不是在居民企業之間進(jìn)行，因此，法人合夥人從合夥企業取得的這(zhè)一筆分紅，不屬于居民企業之間的股息、紅利所得，不能(néng)免征企業所得稅。案例中，A合夥企業在2022年11月收到被投資企業B企業的分紅後(hòu)，應按照“先分後(hòu)稅”的原則，确定各個合夥人的應納稅所得額。對(duì)于自然人合夥人，A合夥企業應按照“利息、股息、紅利所得”應稅項目，代扣代繳稅款并辦理納稅申報；對(duì)于法人合夥人，A合夥企業應提醒其將(jiāng)相應的應稅所得并入當年度企業所得稅應納稅所得額中，計算繳納企業所得稅。稅務部門提醒合夥企業，隻要當季或者當月有利潤或收到分紅即産生納稅義務，即需采取“先分後(hòu)稅”的原則分别計算每位合夥人的份額，并繳納稅款。即使收到的分紅尚未實際分配給合夥人，也要及時(shí)履行扣繳義務，或及時(shí)提醒合夥人申報納稅，避免産生涉稅風險。
