日常經(jīng)營中，企業與股東之間相互借款的事(shì)常有發(fā)生，而且在企業賬面(miàn)上會(huì)長(cháng)期挂賬。這(zhè)麼(me)做有什麼(me)稅務風險嗎？該如何處理呢？
01
企業向(xiàng)股東借款
有何稅務風險？如何處理？
企業向(xiàng)股東借款，反映在企業賬面(miàn)上，就(jiù)是“其他應付款-自然人股東”科目長(cháng)期挂賬。
一、有何稅務風險？
賬面(miàn)上長(cháng)期挂著(zhe)公司無償借股東老闆的錢，金額較大，股東老闆屬于企業的關聯方，因此企業向(xiàng)股東無償借款要注意個人所得稅風險！
經(jīng)常遇到這(zhè)樣的賬務處理：
借：銀行存款 100萬元
貸：其他應付款-自然人股東 100萬元
注意：
股東個人與其關聯方企業之間經(jīng)常無息借款，且無正當理由的，稅務機關有權按照合理方法進(jìn)行納稅調整，核定利息，要求自然人股東繳納個人所得稅，企業也要履行扣繳個稅義務。
二、如何處理？
很多時(shí)候企業可能(néng)并沒(méi)有償還(hái)股東借款的能(néng)力，但是長(cháng)期挂賬又存在稅務風險，如何處理是安全合法的呢？可參考以下處理方式：
1、債轉股增加企業的實收資本
這(zhè)種(zhǒng)方式下，企業不僅無需歸還(hái)借款，還(hái)無需繳納企業所得稅和。
但是，債轉股要注意一下幾點：
（1）賬務處理的規範性
債轉股的會(huì)計處理一：
借：其他應付款-自然人股東 1000萬元
貸：實收資本-自然人 1000萬元
債轉股的會(huì)計處理二：
借：其他應付款-自然人股東 1000萬元
貸：實收資本-自然人 800萬元
資本公積-股本溢價 200萬元
（2）債轉股一定要留存債權形成(chéng)過(guò)程的規範證據
特别是債權關系清晰、借入資金流向(xiàng)明确、借債法律手續完善。債權成(chéng)立方面(miàn)有無存在瑕疵。
（3）債轉股中需要留存的資料要齊全
留存債轉股協議、股東會(huì)決議、公司章程（修改）、中介機構報告、原債權合同等，建議出具評估報告。
（4）印花稅問題
對(duì)于因債轉股而增加的實收資本和資本公積合計，被投資企業需要繳納印花稅，稅率爲萬分之2.5。
平時(shí)會(huì)計一定要注意，對(duì)于公司向(xiàng)自然人股東借款的時(shí)候，必須完善全借款手續，有借款的資金流，以便將(jiāng)來可以債權轉股權。
2、股東放棄債權，轉爲企業的收入
這(zhè)種(zhǒng)情況一般發(fā)生在企業清算時(shí)期。12366上曾有這(zhè)樣一則留言：
問題内容：
“我公司虧損嚴重，資不抵債，進(jìn)入清算期，公司仍欠股東債務，無法支付，現在股東放棄債權，根據國(guó)家稅務總局公告2014年第29号，是否可以不并入清算所得？”
稅局回複：
《國(guó)家稅務總局公告2014年第29号》 二、企業接收股東劃入資産的企業所得稅處理：
（一）企業接收股東劃入資産（包括股東贈予資産、上市公司在股權分置改革過(guò)程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資産、股東放棄本企業的股權，下同），凡合同、協議約定作爲資本金（包括資本公積）且在會(huì)計上已做實際處理的，不計入企業的收入總額，企業應按公允價值确定該項資産的計稅基礎。
（二）企業接收股東劃入資産，凡作爲收入處理的，應按公允價值計入收入總額，計算繳納企業所得稅，同時(shí)按公允價值确定該項資産的計稅基礎。
該事(shì)項操作需在清算開(kāi)始前完成(chéng)。
也就(jiù)是說(shuō)，股東如果放棄債權的話，會(huì)讓企業面(miàn)臨企業所得稅的問題。
2、作爲未支付股東的利潤
有的企業挂賬“其他應付款-自然人股東”，實際是屬于公司作出了利潤分配方案，而未支付股東的利潤，這(zhè)種(zhǒng)情況下，企業要代扣代繳股東的個人所得稅。賬務處理如下：
調整賬務：
借：其他應付款-股東 1000萬元
貸：應付股利-股東 1000萬元
支付股利：
借：應付股利-股東 1000萬元
貸：銀行存款 800萬元
應交稅費-個稅 200萬元
股東向(xiàng)企業借款
有何稅務風險？有何建議
股東向(xiàng)企業借款，反映在企業賬面(miàn)上，就(jiù)是“其他應收款-自然人股東”科目長(cháng)期挂賬。
一、有何稅務風險？
1、個人所得稅風險
自然人股東從企業借款，在該納稅年度終了後(hòu)既不歸還(hái)，又未用于企業生産經(jīng)營的，視同分紅繳納20%的個人所得稅。
2、增值稅風險
自然人股東從企業借款，會(huì)被視同提供貸款服務，即使沒(méi)有利息收入也要視同銷售，按同期同類銀行貸款利率确認利息收入，然後(hòu)按照增值稅适用稅率征收借款期間的增值稅。
二、股東向(xiàng)企業借款，有何建議？
1.股東盡量不要從公司借款自用并長(cháng)期不還(hái)；
2.借款必須用于公司經(jīng)營需要，并需要保留與經(jīng)營有關的證據；
3.借款盡量不要超過(guò)1年。
4.公司賬面(miàn)上盡量不要長(cháng)期挂賬股東個人的其他應收款，股東借款的涉稅風險最大。
5.股東若是有從公司的借款挂賬，用途必須是用于公司經(jīng)營，而且有證據來證明與經(jīng)營相關，避免涉稅風險。
比如：在借款條或者借款協議上能(néng)夠體現出借款的用途。
6,.其他應收款科目隐藏了過(guò)多的涉稅風險，因爲從科目含義上看是企業經(jīng)營活動以外的其他各種(zhǒng)應收、暫付的款項，并不必然與本企業生産經(jīng)營活動相關，因此不要亂用其他應收款。
三、股東如何“安全地”從公司拿錢？
（一）公司稅前費用支取
對(duì)于公司來說(shuō)，有些費用是可以稅前列支的。但是需要滿足條件是與公司的生産經(jīng)營相關，并且合法合理。
具體到股東，可以有以下一些事(shì)項：
1、股東的工資：股東也可以是公司的職員。那麼(me)領一份工資也理所當然。通過(guò)工資和年終獎的發(fā)放，將(jiāng)股東的個人所得稅降至10%左右。因爲有個人的免征額和專項附加扣除，那麼(me)可以相應的抵免一部分個稅。
2、領取備用金：如果根據公司制度，股東可以有備用金，那麼(me)這(zhè)就(jiù)是合理的。但是注意，備用金的金額要符合公司規定，後(hòu)期沖抵的發(fā)票必須是與企業的生産經(jīng)營相關。不能(néng)用家人不相關的開(kāi)銷來沖抵。
3、直接報銷：股東與生産經(jīng)營相關的差旅費、業務招待費等，在實際消費之後(hòu)，都(dōu)可以根據公司制度來報銷。但是不符合規定的個人開(kāi)支也不要拿來報，因爲公司稅前不能(néng)扣。
4、資産使用費：比如股東有借款給企業，那麼(me)就(jiù)應該按照規定簽訂合同，由公司向(xiàng)股東支付利息；或者公司使用了股東的其他資産，采用的是租賃的方式，那麼(me)也應向(xiàng)股東支付租金。這(zhè)種(zhǒng)情況下，需要交個人所得稅，且稅率是20%，相對(duì)來說(shuō)還(hái)是比較高的。
（二）稅後(hòu)利潤分配
稅後(hòu)利潤分配就(jiù)是分紅。但分紅有不同的分法。
1、股東直接持股：如果直接分紅給個人，那麼(me)稅率20%。如果隻是想取出生活費，那就(jiù)不建議分紅了，用工資薪金更好(hǎo)。
2、有限合夥企業持股：這(zhè)個情況下不會(huì)涉及交企業所得稅，很多時(shí)候被用以作爲持股平台。倘若此平台設立在稅收優惠的地區，那麼(me)可以將(jiāng)綜合稅率降得比較低。這(zhè)樣的平台可以做多層嵌套設計，用以引進(jìn)優秀的核心骨幹人員。
3、有限公司持股：這(zhè)種(zhǒng)情況下，很多時(shí)候不是爲了實際分得資金，而是爲了做進(jìn)一步的投資。如果股東取出錢來本身就(jiù)是爲了投資的，那就(jiù)不要用個人來分紅，用公司的形式，可以免于重複征稅。
給會(huì)計們的建議
日常業務中，股東與公司之間的借款在所難免，作爲會(huì)計，要注意做好(hǎo)以下檢查：
1、查看是否簽訂了借款合同，合同是否明确了借款用途、借款金額、時(shí)間和利率。
2、查看借款人是否提供了代開(kāi)的發(fā)票。
3、查看借款利率水平是否不高于同期同類銀行貸款利率，超過(guò)部分的利息無法稅前抵扣。
4、判斷借款人是否是公司的關聯方，如股東借款給企業，關聯債資比限制，金融企業爲5:1，其他企業是2:1。超過(guò)部分的利息無法稅前抵扣。
5、對(duì)于自然人代開(kāi)發(fā)票部分，需要企業在支付個人借款利息時(shí)，代扣代繳個稅。
