國(guó)家稅務總局2023年研發(fā)費用稅前加計扣除新政解讀
政策文件
研發(fā)費用加計扣除比例演變曆史
國(guó)家稅務總局研發(fā)費用稅前加計扣除新政指引一、研發(fā)費用加計扣除的具體政策【适用主體】除煙草制造業、住宿和餐飲業、批發(fā)和零售業、房地産業、租賃和商務服務業、娛樂業等以外，其他行業企業均可享受。【優惠内容】企業開(kāi)展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成(chéng)無形資産計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起(qǐ)，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成(chéng)無形資産的，自2023年1月1日起(qǐ)，按照無形資産成(chéng)本的200%在稅前攤銷。上述政策作爲制度性安排長(cháng)期實施。【政策依據】1.《财政部、國(guó)家稅務總局、科技部關于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（财稅〔2015〕119号）2.《财政部、稅務總局關于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第7号）二、研發(fā)費用加計扣除政策的适用活動範圍【适用主體】除煙草制造業、住宿和餐飲業、批發(fā)和零售業、房地産業、租賃和商務服務業、娛樂業等以外，其他行業企業均可享受。【适用活動】企業爲獲得科學(xué)與技術新知識，創造性運用科學(xué)技術新知識，或實質性改進(jìn)技術、産品（服務）、工藝而持續進(jìn)行的具有明确目标的系統性活動。下列活動不适用稅前加計扣除政策：1.企業産品（服務）的常規性升級。2.對(duì)某項科研成(chéng)果的直接應用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、産品、服務或知識等。3.企業在商品化後(hòu)爲顧客提供的技術支持活動。4.對(duì)現存産品、服務、技術、材料或工藝流程進(jìn)行的重複或簡單改變。5.市場調查研究、效率調查或管理研究。6.作爲工業（服務）流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。7.社會(huì)科學(xué)、藝術或人文學(xué)方面(miàn)的研究。【政策依據】《财政部、國(guó)家稅務總局、科技部關于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（财稅〔2015〕119号）三、可加計扣除的研發(fā)費用範圍【适用主體】除煙草制造業、住宿和餐飲業、批發(fā)和零售業、房地産業、租賃和商務服務業、娛樂業等以外，其他行業企業均可享受。【優惠内容】1.人員人工費用。直接從事(shì)研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。2.直接投入費用。（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（2）用于中間試驗和産品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費，不構成(chéng)固定資産的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制産品的檢驗費。（3）用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過(guò)經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。3.折舊費用。用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。4.無形資産攤銷。用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。5.新産品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開(kāi)發(fā)技術的現場試驗費。6.其他相關費用。與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成(chéng)果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識産權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會(huì)議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。此類費用總額不得超過(guò)可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。【政策依據】1.《财政部、國(guó)家稅務總局、科技部關于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（财稅〔2015〕119号）2.《國(guó)家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題的公告》（2017年第40号）四、委托、合作、集中研發(fā)費用加計扣除政策【适用主體】除煙草制造業、住宿和餐飲業、批發(fā)和零售業、房地産業、租賃和商務服務業、娛樂業等以外，其他行業企業均可享受。【判定标準】1.企業委托外部機構或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過(guò)境内符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規定在企業所得稅前加計扣除。2.企業共同合作開(kāi)發(fā)的項目，由合作各方就(jiù)自身實際承擔的研發(fā)費用分别計算加計扣除。3.企業集團根據生産經(jīng)營和科技開(kāi)發(fā)的實際情況，對(duì)技術要求高、投資數額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一緻、費用支出和收益分享相配比的原則，合理确定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成(chéng)員企業間進(jìn)行分攤，由相關成(chéng)員企業分别計算加計扣除。【政策依據】1.《财政部、國(guó)家稅務總局、科技部關于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（财稅〔2015〕119号）2.《财政部、稅務總局、科技部關于企業委托境外研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（财稅〔2018〕64号）五、研發(fā)費用加計扣除政策會(huì)計核算與管理【适用主體】除煙草制造業、住宿和餐飲業、批發(fā)和零售業、房地産業、租賃和商務服務業、娛樂業等以外，其他行業企業均可享受。【優惠内容】1.企業應按照國(guó)家财務會(huì)計制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計處理；同時(shí)，對(duì)享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準确歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業在一個納稅年度内進(jìn)行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分别歸集可加計扣除的研發(fā)費用。2.企業應對(duì)研發(fā)費用和生産經(jīng)營費用分别核算，準确、合理歸集各項費用支出，對(duì)劃分不清的，不得實行加計扣除。【政策依據】《财政部、國(guó)家稅務總局、科技部關于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（财稅〔2015〕119号）國(guó)家稅務總局研發(fā)費用稅前加計扣除政策即問即答一、我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術服務企業，2023年度發(fā)生的研發(fā)費用如何适用加計扣除政策？答：《财政部、稅務總局關于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第7号，以下簡稱“7号公告”）明确：企業開(kāi)展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成(chéng)無形資産計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起(qǐ)，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成(chéng)無形資産的，自2023年1月1日起(qǐ)，按照無形資産成(chéng)本的200%在稅前攤銷。你公司2023年度發(fā)生的研發(fā)費用可按照上述規定，适用研發(fā)費用加計扣除政策。二、我單位是一家科技服務業企業，2023年發(fā)生了1000萬元研發(fā)費用計入當期損益，可在稅前扣除多少？答：7号公告明确，企業開(kāi)展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成(chéng)無形資産計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起(qǐ)，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除。你單位2023年發(fā)生研發(fā)費用1000萬元，未形成(chéng)無形資産計入當期損益的，可在稅前據實扣除1000萬元的基礎上，在稅前按100%比例加計扣除，合計在稅前扣除2000萬元。三、我公司是一家批發(fā)和零售業企業，在7号公告出台以後(hòu)，可以适用研發(fā)費用加計扣除政策嗎？答：7号公告明确，企業享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《财政部、國(guó)家稅務總局、科技部關于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（财稅〔2015〕119号）、《财政部、稅務總局、科技部關于企業委托境外研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（财稅〔2018〕64号）等文件相關規定執行。按照《财政部、國(guó)家稅務總局、科技部關于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（财稅〔2015〕119号）規定，煙草制造業、住宿和餐飲業、批發(fā)和零售業、房地産業、租賃和商務服務業、娛樂業等不适用稅前加計扣除政策。因此，7号公告出台以後(hòu)，你公司作爲一家批發(fā)和零售業企業，仍不能(néng)适用研發(fā)費用加計扣除政策。四、7号公告明确《财政部、稅務總局關于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2021年第13号）同時(shí)廢止。目前正處于2022年度企業所得稅彙算清繳期，我公司是一家制造業企業，在進(jìn)行2022年度納稅申報時(shí)，研發(fā)費用還(hái)可按100%比例加計扣除嗎？答：2022年度企業所得稅所得稅彙算清繳對(duì)應的稅款所屬期爲2022年1月1日-2022年12月31日期間，企業在彙算清繳時(shí)均可适用此期間有效的政策。《财政部、稅務總局關于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2021年第13号）于2023年1月1日起(qǐ)廢止，不影響其在2022年1月1日-2022年12月31日的有效性，因此，制造業企業在進(jìn)行2022年度納稅申報時(shí)，其研發(fā)費用按規定可以按100%比例加計扣除。五、我單位在2022年第2季度形成(chéng)了一項無形資産，該資産在2023年如何适用研發(fā)費用加計扣除政策？答：7号公告規定形成(chéng)無形資産的，自2023年1月1日起(qǐ)，按照無形資産成(chéng)本的200%在稅前攤銷。上述政策未對(duì)無形資産形成(chéng)的時(shí)間進(jìn)行限定，因此，你單位2022年第2季度形成(chéng)的一項無形資産，在2023年可按無形資産成(chéng)本的200%在稅前攤銷。六、7号公告將(jiāng)所有企業的研發(fā)費用加計扣除比例均提高到100%，相關政策口徑和管理要求是否有變化？答：7号公告將(jiāng)所有企業的研發(fā)費用加計扣除比例統一提高到100%，并作爲制度性安排長(cháng)期實施。其他政策口徑和管理要求沒(méi)有變化，仍按照《财政部、國(guó)家稅務總局、科技部關于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（财稅〔2015〕119号）、《财政部、稅務總局、科技部關于企業委托境外研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（财稅〔2018〕64号）、《國(guó)家稅務總局關于企業研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2015年第97号）、《國(guó)家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題的公告》（2017年第40号）、《國(guó)家稅務總局關于企業預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優惠政策有關事(shì)項的公告》（2022年第10号）等現行有效的文件規定執行。七、我公司是一家核定征收企業，可以享受7号公告規定的研發(fā)費用加計扣除政策嗎？答：7号公告明确，企業享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《财政部、國(guó)家稅務總局、科技部關于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（财稅〔2015〕119号）、《财政部、稅務總局、科技部關于企業委托境外研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（财稅〔2018〕64号）等文件相關規定執行。按照财稅〔2015〕119号規定，享受研發(fā)費用加計扣除政策的企業應爲會(huì)計核算健全、實行查賬征收并能(néng)夠準确歸集研發(fā)費用的居民企業。你單位作爲核定征收企業，不符合上述規定條件，不能(néng)享受研發(fā)費用加計扣除政策。八、研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%後(hòu)，企業在10月份預繳時(shí)還(hái)能(néng)享受前三季度研發(fā)費用加計扣除優惠嗎？答：繼制造業、科技型中小企業研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%後(hòu)，7号公告將(jiāng)研發(fā)費用加計扣除比例統一提高到100%，進(jìn)一步加大了稅收支持科技創新的優惠力度。根據現行規定，企業每年10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業所得稅時(shí)，可以根據其盈虧情況、研發(fā)費用核算情況、研發(fā)費用金額大小等因素，自主選擇是否就(jiù)當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優惠政策。在10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優惠政策的企業，可以在辦理當年度企業所得稅彙算清繳時(shí)統一享受。九、企業在10月份申報期提前享受前三季度研發(fā)費用加計扣除優惠，怎麼(me)填寫申報表，需要留存相關資料嗎？答：企業享受研發(fā)費用加計扣除優惠政策采取“真實發(fā)生、自行判别、申報享受、相關資料留存備查”辦理方式。對(duì)于企業未實際發(fā)生研發(fā)費用、生産費用與研發(fā)費用混在一起(qǐ)不能(néng)準确核算等情形，不得享受加計扣除優惠。在實際操作中，企業依據實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，并填報《中華人民共和國(guó)企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》享受稅收優惠，并根據享受加計扣除優惠的研發(fā)費用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費用加計扣除優惠明細表》（a107012）。《研發(fā)費用加計扣除優惠明細表》（a107012）與規定的其他資料一并留存備查。十、企業在10月份申報期提前享受前三季度研發(fā)費用加計扣除優惠後(hòu)，在彙算清繳時(shí)還(hái)需對(duì)前三季度的研發(fā)費用進(jìn)行納稅申報嗎？答：企業在10月份申報期提前享受前三季度研發(fā)費用加計扣除優惠，主要目的是減少企業10月份申報期的應納稅額，從而增加企業資金流，減少企業資金壓力。企業在次年辦理上年度彙算清繳時(shí)，對(duì)10月份申報期已享受的前三季度研發(fā)費用，還(hái)需與第四季度的研發(fā)費用一起(qǐ)進(jìn)行年度納稅申報，以全面(miàn)享受研發(fā)費用加計扣除優惠，否則將(jiāng)可能(néng)導緻少享受稅收優惠，影響企業的合法權益。
