一、會(huì)計處理
（一）會(huì)計處理
1.納稅人取得的财政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資産、不動産的收入或者數量直接挂鈎的政府補貼，由《企業會(huì)計準則第14号——收入》規範，計入營業收入。納稅人取得的其他情形的财政補貼收入，由《企業會(huì)計準則第16号及解讀——政府補助》規範，與日常活動相關的計入其他收益或沖減相關成(chéng)本費用，與企業日常活動無關的政府補助，應當計入營業外收支。2.用于補償以後(hòu)期間的成(chéng)本費用損失的，先确認爲遞延收益，确認相關成(chéng)本費用損失時(shí)再分攤計入其他收益（總額法），或者沖減相關成(chéng)本（淨額法）4.增值稅出口退稅不屬于政府補助。理解：增值稅出口退稅實際上是政府退回企業事(shì)先墊付的進(jìn)項稅，所以不屬于政府補助。
5.與企業銷售商品或提供服務等活動密切相關的政府補助，不适用政府補助準則，适用收入準則。以新能(néng)源汽車爲例，按每輛新能(néng)源轎車售價13萬元，其中補貼8萬元，補助對(duì)象是消費者，新能(néng)源汽車生産企業在銷售新能(néng)源汽車産品時(shí)按照扣減補助後(hòu)的價格與消費者進(jìn)行結算，中央财政按程序將(jiāng)企業墊付的補助資金再撥付給生産企業。對(duì)新能(néng)源汽車廠商而言，如果沒(méi)有政府的新能(néng)源汽車财政補貼，企業不會(huì)能(néng)低于成(chéng)本的價格進(jìn)行銷售 ，政府補貼實際上是新能(néng)源汽車銷售對(duì)價的組成(chéng)部分。因此，新能(néng)源汽車廠商從政府取得的補貼，應當按照14号收入準則規定進(jìn)行會(huì)計處理。
（二）案例（摘自每日稅訊）
政府爲鼓勵企業使用環保設備，對(duì)購置環保設備的企業予以補助。2020年乙公司以自有資金200萬元和政府補助100萬元購入一台價值300萬元的環保設備售價，按5年折舊，該政府補助不符合不征稅收入條件。假設企業采用全額法，會(huì)計處理如下（不考慮增值稅）：
1.收到政府補助時(shí)：借：銀行存款 100貸：遞延收益 1002.購進(jìn)固定資産時(shí)：
借：固定資産 300貸：銀行存款 300
3.計提折舊：簡化每年折舊爲300/5=60（萬元）
借：管理費用 60貸：累計折舊 60
4.2020年末：政府補助對(duì)應的折舊爲100/5=20（萬元）
借：遞延收益 20貸：其他收益 20
5.2021年末：
借：遞延收益 20貸：其他收益 20
6.2022年~2024年度相同。
稅務處理：2020年一次性确認政府補助收入100萬元，調增80萬元（100-20），2021-2024年度每年調減應納稅所得額20萬元。
假設企業采用淨額法，會(huì)計處理如下（不考慮增值稅）：
1.收到政府補助時(shí)：
借：銀行存款 100貸：遞延收益 100
2.購進(jìn)固定資産時(shí)：
借：固定資産 300貸：銀行存款 300
借：遞延收益 100貸：固定資産 100
3.該環保設備賬面(miàn)價值爲200萬元，每年折舊爲：200/5=40 （萬元）。
4.2020年~2024年：
借：管理費用 40貸：累計折舊 40
2020年一次性調增收入100萬元，固定資産計稅基礎增加100萬元，固定資産計稅基礎爲300萬元，可稅前扣除折舊額爲60萬元（300/5），調增折舊額20萬元（60-40），合計調增應納稅所得額80萬元 （100-20）；2021年~2024然後(hòu)每年調減應納稅所得額20萬元。
二、增值稅處理
（一）相關政策1.在2020年1月1日以前，按照《國(guó)家稅務總局關于中央财政補貼增值稅有關問題的公告》（2013年第3号，已廢止）處理：納稅人取得的中央财政補貼，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。
2.在2020年1月1日以後(hòu)，按照《國(guó)家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證确認期限等增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2019年第45号）第七條規定處理：納稅人取得的财政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資産、不動産的收入或者數量直接挂鈎的，應按規定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的财政補貼收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。
3.小規模納稅人免征增值稅
根據《增值稅會(huì)計處理規定》（财會(huì)〔2016〕22号，以下簡稱22号文）第二條第十項規定小微企業在取得銷售收入時(shí)，應當按照稅法的規定計算應交增值稅，并确認爲應交稅費，在達到增值稅制度規定的免征增值稅條件時(shí)，將(jiāng)有關應交增值稅轉入當期損益。例：某物業公司是增值稅小規模納稅人，本月取得物業費收入82400元。借：銀行存款/應收賬款 82400貸：主營業務收入/預收賬款 80000
應交增值稅 2400
本月不含稅銷售額80000元，不超過(guò)10萬元，可以享受小微增值稅免稅優惠。根據22号文和《企業會(huì)計準則第16号——政府補助》（财會(huì)〔2017〕15号）第十一條規定，與企業日常活動相關的政府補助，應當按照經(jīng)濟業務實質，計入其他收益或沖減相關成(chéng)本費用。
借：應交稅費——應交增值稅 2400貸：其他收益/營業外收入 2400
4.企業招用自主就(jiù)業退役士兵，并按定額扣減增值稅的，應當將(jiāng)減征的稅額計入當期損益
借：應交稅費——應交增值稅（減免稅額）貸：其他收益
貸：銀行存款 480
（2）抵減增值稅應納稅額時(shí)貸：管理費用 480
6.收到個人所得稅手續費返還(hái)
根據财會(huì)〔2019〕6号（修訂财務報表）規定，“其他收益”項目，反映計入其他收益的政府補助，以及其他與日常活動相關且計入其他收益的項目。該項目應根據“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。企業作爲個人所得稅的扣繳義務人，根據《中華人民共和國(guó)個人所得稅法》規定，收到的扣繳稅款手續費，應作爲其他與日常活動相關的收益在該項目中填列。因此，企業收到收到代扣代繳、代收代繳稅款手續費時(shí)：借：銀行存款貸：其他收益
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
或：應交稅費——應交增值稅（小規模納稅人）
（二）解讀（摘自：國(guó)家稅務總局：關于财政補貼等增值稅政策問題即問即答）
1.某新能(néng)源汽車企業2020年才收到2019年銷售新能(néng)源汽車的中央财政補貼，請問需要繳納增值稅嗎？
答：從2020年1月1日起(qǐ)取得的财政補貼收入，是指納稅人2020年1月1日以後(hòu)銷售貨物、勞務、服務、無形資産、不動産，取得的财政補貼。納稅人2020年1月1日後(hòu)收到2019年12月31日以前銷售新能(néng)源汽車對(duì)應的中央财政補貼收入，屬于《國(guó)家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證确認期限等增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2019年第45号，以下稱45号公告）第七條規定的“本公告實施前，納稅人取得中央财政補貼”情形，應繼續按照《國(guó)家稅務總局關于中央财政補貼增值稅有關問題的公告》（2013年第3号）的規定執行，無需繳納增值稅。
2.某企業取得了廢棄電器電子産品處理資格，從事(shì)廢棄電器電子産品拆解處理。2020年，該企業購進(jìn)廢棄電視1000台，全部進(jìn)行拆解後(hòu)賣出電子零件，按照《廢棄電器電子産品處理基金征收使用管理辦法》（财綜〔2012〕34号）規定，取得按照實際完成(chéng)拆解處理的1000台電視的定額補貼，是否需要繳納增值稅？
答：該企業拆解處理廢棄電視取得的補貼，與其回收後(hòu)拆解處理的廢棄電視數量有關，與其拆解後(hòu)賣出電子零件的收入或數量不直接相關，不屬于45号公告第七條規定的“銷售貨物、勞務、服務、無形資産、不動産的收入或者數量直接挂鈎”，無需繳納增值稅。
3.爲鼓勵航空公司在本地區開(kāi)辟航線，某市政府與航空公司商定，如果航空公司從事(shì)該航線經(jīng)營業務的年銷售額達到1000萬元則不予補貼，如果年銷售額未達到1000萬元，則按實際年銷售額與1000萬元的差額給予航空公司航線補貼。如果航空公司取得該航線補貼，是否需要繳納增值稅？
答：本例中航空公司取得補貼的計算方法雖與其銷售收入有關，但實質上是市政府爲彌補航空公司運營成(chéng)本給予的補貼，且不影響航空公司向(xiàng)旅客提供航空運輸服務的價格（機票款）和數量（旅客人數），不屬于45号公告第七條規定的“與其銷售貨物、勞務、服務、無形資産、不動産的收入或者數量直接挂鈎”的補貼，無需繳納增值稅。
4.增值稅一般納稅人取得的财政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資産、不動産的收入或者數量直接挂鈎的，應按什麼(me)稅率計算繳納增值稅？
答：增值稅一般納稅人取得的财政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資産、不動産的收入或者數量直接挂鈎的，按其銷售貨物、勞務、服務、無形資産、不動産的适用稅率計算繳納增值稅。
（一）不征稅收入
1.自 2008年1月1日起(qǐ)，對(duì)企業取得的由國(guó)務院财政、稅務主管部門規定專項用途并經(jīng)國(guó)務院批準的财政性資金，準予作爲不征稅收入，在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
企業的不征稅收入用于支出所形成(chéng)的費用，不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除；企業的不征稅收入用于支出所形成(chéng)的資産，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
依據：《财政部、國(guó)家稅務總局關于财政性資金、行政事(shì)業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（财稅〔2008〕151号）2.企業從縣級以上各級人民政府财政部門及其他部門取得的應計入收入總額的财政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作爲不征稅收入，在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（1）企業能(néng)夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；（2）财政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。（财稅〔2011〕70号）3.符合條件的軟件企業按照《财政部 國(guó)家稅務總局關于軟件産品增值稅政策的通知》（财稅〔2011〕100号）規定取得的即征即退增值稅款，由企業專項用于軟件産品研發(fā)和擴大再生産并單獨進(jìn)行核算，可以作爲不征稅收入，在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。依據：《财政部 國(guó)家稅務總局關于進(jìn)一步鼓勵軟件産業和集成(chéng)電路産業發(fā)展企業所得稅政策的通知》（财稅〔2012〕27号）第五條4.縣級以上人民政府將(jiāng)國(guó)有資産無償劃入企業，凡指定專門用途并按《财政部國(guó)家稅務總局關于專項用途财政性資金企業所得稅處理問題的通知》（财稅〔2011〕70号）規定進(jìn)行管理的，企業可作爲不征稅收入進(jìn)行企業所得稅處理。其中，該項資産屬于非貨币性資産的，應按政府确定的接收價值計算不征稅收入。 依據：《國(guó)家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若幹問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2014年第29号）第一條第（二）項5.企業取得的政府補助，會(huì)計處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時(shí)未將(jiāng)其确認爲應稅收入的，應按沖減後(hòu)的餘額計算加計扣除金額。修訂後(hòu)的政府補助準則在總額法的基礎上，新增了淨額法，將(jiāng)政府補助作爲相關成(chéng)本費用扣減。按照企業所得稅法的規定，企業取得的政府補助應确認爲收入，計入收入總額。淨額法産生了稅會(huì)差異。企業在稅收上將(jiāng)政府補助确認爲應稅收入，同時(shí)增加研發(fā)費用，加計扣除應以稅前扣除的研發(fā)費用爲基數。但企業未進(jìn)行相應調整的，稅前扣除的研發(fā)費用與會(huì)計的扣除金額相同，應以會(huì)計上沖減後(hòu)的餘額計算加計扣除金額。比如，某企業當年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補助50萬元，當年會(huì)計上的研發(fā)費用爲150萬元，未進(jìn)行相應的納稅調整，則稅前加計扣除金額爲150×加計扣除比例。
依據：《國(guó)家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2017年第40号）第七條第（一）項
6.與政策性搬遷有關的稅務處理
搬遷的稅會(huì)處理一文全解
（三）企業所得稅申報表的填寫
公司2018年1月從市政府取得了财政補助120萬元，用于購買新設備改造工藝。如果當月利用該項補助資金購買了120萬元的新設備專門用于研發(fā)，預計使用10年。假設該企業采用全額法核算政策補助。
1.2018年1、2月會(huì)計處理
（1）收到資金時(shí)：
借：銀行存款 1200000
貸：遞延收益 1200000
(2)購置固定資産：
借：固定資産 1200000
貸：銀行存款 1200000
(3)次月起(qǐ)計提折舊：
借：研發(fā)支出 10000
貸：累計折舊 10000
(4)分攤遞延收益：
借：遞延收益 10000
貸：其他收益 10000
3-12月會(huì)計分錄略
2.政府補助作爲應稅收入申報表填寫
填寫A105020“未按權責發(fā)生制确認收入納稅調整明細表”，收到政府補助時(shí)，調增應納稅所得額120萬元；确認其他收益時(shí)調減11萬元,合計納稅調增應納稅所得額109萬元。
A105040表适用于發(fā)生符合不征稅收入條件的專項用途财政性資金納稅調整項目上的納稅人填表，因此政府補助作爲應稅收入時(shí)無需填寫。
3.政府補助作爲不征稅收入時(shí)申報表的填寫
（1）收到政府補助120萬作爲不征稅收入，會(huì)計與稅法均不确認收入，無需填寫A105020表“未按權責發(fā)生制确認收入納稅調整明細表”。
（2）分攤遞延收益11萬元，會(huì)計上确認其他收益，填寫A105040“專項用途财政性資金納稅調整明細表”。第4列“計入本年損益的金額”填報第3列“其中符合不征稅收入條件的财政性資金“中，會(huì)計處理時(shí)計入本年（申報年度）損益的金額，進(jìn)行納稅調減。第11列”費用化支出金額“：填報納稅人曆年作爲不征稅收入處理的符合條件的财政性獎金，在本年（申報年度）用于支出計入本年損益的費用金額，進(jìn)行納稅調增。用支出金額和費用化支出金額兩(liǎng)列進(jìn)行展現。第14列”應計入本年應稅收入金額“：填報企業以前年度取得财政性資金且已作爲不征稅收入處理後(hòu)，在5年（60個月）内未發(fā)生且未繳回财政部門或其他撥付資金的政府部門，應計入本年應稅收入的金額，進(jìn)行納稅調增。
3.設備折舊不得在稅前扣除，填寫A105080 “資産折舊、攤銷及納稅調整明細表”，應調增應納稅所得額11萬元。
