最近一段時(shí)間，不少企業積極入駐新園區，尋求新機遇。實踐中，在用地保障、政策扶持等多項政策的吸引下，一些企業選擇與地方政府簽訂招商引資協議，入駐當地園區開(kāi)展投資活動和生産經(jīng)營。對(duì)企業來說(shuō)，在入駐新園區的不同階段，有不同的涉稅重點問題需要統籌考慮。簽訂招商合同，關注潛在稅務影響通常來說(shuō)，企業與地方政府簽訂的招商引資合同中，會(huì)設有産能(néng)補貼條款。其中約定，由地方政府對(duì)企業産品，按照生産銷售數量給予一定金額的補貼。這(zhè)種(zhǒng)情況下，企業就(jiù)要關注可能(néng)産生的稅務影響。舉例來說(shuō)，A公司是一家筆記本電腦生産企業，與B開(kāi)發(fā)區簽訂的入園協議約定，爲了鼓勵A公司擴大産能(néng)，B開(kāi)發(fā)區對(duì)A公司生産并銷售的筆記本電腦，給予5元/台的産業扶持資金。根據《國(guó)家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證确認期限等增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2019年第45号）的規定，納稅人取得的财政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資産、不動産的收入或者數量直接挂鈎的，應按規定計算繳納增值稅。也就(jiù)是說(shuō)，A公司每生産一台筆記本電腦，實際獲得的補貼金額并不是5元，這(zhè)之中，還(hái)涉及應繳納并實際負擔的增值稅5÷（1+13%）×13%=0.58（元）。如果企業生産能(néng)力較強，地方政府補貼對(duì)應的增值稅款金額可能(néng)并不是一個小數字。基于此，建議企業在與地方政府就(jiù)産能(néng)補貼條款進(jìn)行溝通時(shí)，應秉承審慎性原則，充分考量補貼資金可能(néng)産生的增值稅後(hòu)，再作決策。開(kāi)展投資活動，提前測算稅費成(chéng)本當前，各地方政府積極開(kāi)展相關工作，鼓勵企業境外投資。當與地方政府就(jiù)投資意向(xiàng)達成(chéng)一緻後(hòu)，一些企業會(huì)選擇通過(guò)控制的境外子公司，在境内新設居民企業，并同時(shí)申請獲取外商投資補貼。在這(zhè)一過(guò)程中，需要注意的是，如果形成(chéng)了境内居民企業—境外居民企業—境内新設居民企業這(zhè)種(zhǒng)“兩(liǎng)頭在内，中間在外”的投資股權架構，在現有間接抵免政策下，企業可能(néng)將(jiāng)承受雙重企業所得稅納稅成(chéng)本。舉例來說(shuō)，境内某生産動力電池的居民企業C公司與M開(kāi)發(fā)區達成(chéng)投資意向(xiàng)，約定于該開(kāi)發(fā)區投資設廠。考慮到M開(kāi)發(fā)區針對(duì)外商投資企業給予注冊資金1%的資金補助，C公司經(jīng)M開(kāi)發(fā)區同意，決定利用在香港的全資子公司D公司，在M開(kāi)發(fā)區出資設立E公司作爲投資設廠主體。投資當年，E公司盈利1000萬元，于當地按照25%稅率繳納企業所得稅250萬元，稅後(hòu)所得750萬元向(xiàng)香港D公司全額分紅，并按照内地與香港的稅收協定，按照5%稅率繳納預提所得稅37.5萬元。假設香港D公司收到的E公司分紅無須在香港當地繳納所得稅，同時(shí)無其他成(chéng)本費用，將(jiāng)剩餘利潤712.5萬元（750-37.5）向(xiàng)C公司分紅，并假設C公司無其他生産經(jīng)營收入與成(chéng)本，則C公司需要就(jiù)D公司分紅所得，繼續按照25%稅率繳納178.13萬元。即C公司及下屬子公司合計繳納所得稅465.63萬元（250+37.5+178.13），總稅負爲46.56%，遠遠超過(guò)境内居民企業适用的25%稅率。上述風險産生的原因之一，是企業沒(méi)有提前結合我國(guó)間接抵免制度，做好(hǎo)稅費成(chéng)本分析。根據企業所得稅法及其實施條例的規定，企業在計算當期應納稅所得額時(shí)能(néng)夠扣除的，僅爲本年度在中國(guó)境外繳納的所得稅稅額。但是，境内新設居民企業E公司在中國(guó)的所得産生的所得稅稅額，不能(néng)歸于“在中國(guó)境外實際繳納的所得稅”。這(zhè)導緻境内C公司在取得自境内新設居民E公司以股息形式逐層彙回的利潤時(shí)，須以取得股息全額繳納25%的企業所得稅，無法享受稅收抵免。基于此，建議企業跨境投資時(shí)，應制定合理的股權架構，充分考量涉稅風險，平衡短期利益與長(cháng)遠利益。收到财政補貼，判斷是否需要納稅企業在入駐新園區後(hòu)的日常生産經(jīng)營過(guò)程中，可能(néng)會(huì)從政府機關獲得一些财政性資金。相關補貼資金有利于新入駐企業快速發(fā)展壯大，但是其涉稅處理非常關鍵——如果企業不了解相關稅收政策，錯誤地進(jìn)行涉稅處理，反而會(huì)給企業帶來涉稅風險，不利于企業和地方經(jīng)濟的長(cháng)遠發(fā)展。P公司是一家高新技術企業，2022年12月購置了一批高精尖設備用于生産芯片，并于當月從縣級政府機關獲得了100萬元的鼓勵企業創新專項設備補貼，收到該筆财政補貼後(hòu)，P公司未將(jiāng)100萬元計入營業外收入，而是直接沖減了相關設備的入賬成(chéng)本，在進(jìn)行企業所得稅彙算清繳時(shí)，也未進(jìn)行納稅調整。按照現行規定，P公司在辦理當年度企業所得稅年度彙算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調整——將(jiāng)100萬元全額計入應稅收入，繳納企業所得稅100×15%=15（萬元）。針對(duì)企業取得财政補貼，企業所得稅法實施條例規定，收到的補助如果符合條件，屬于不征稅收入，應在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中扣除。《财政部 國(guó)家稅務總局關于專項用途财政性資金企業所得稅處理問題的通知》（财稅〔2011〕70号）明确，不征稅收入應從縣級以上各級地方政府财政部門或其他部門取得，并同時(shí)符合三個條件：一是企業能(néng)夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；二是财政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；三是企業對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。假設P公司收到的設備補貼符合财稅〔2011〕70号文件所規定的這(zhè)三個條件，且P公司能(néng)夠針對(duì)收到的财政補貼收支情況進(jìn)行單獨核算，那麼(me)，對(duì)于收到的補貼，P公司可在收到當年，按不征稅收入進(jìn)行處理，在計算應納稅所得額時(shí)，從收入總額中減除100萬元。基于此，建議企業在日常生産經(jīng)營過(guò)程中，定期關注國(guó)家、所在省份财政及相關部門的專項用途資金撥付計劃、支持政策以及具體管理要求，根據自身情況，确定可以申請的财政補貼，在單獨核算前提下，保存好(hǎo)相關政府文件資料，以滿足财稅〔2011〕70号文件所規定的相關條件。
