如何計算申報
個人所得稅？
一、納稅義務發(fā)生時(shí)間
扣繳義務人應當在代扣稅款的次月十五日内，向(xiàng)主管稅務機關報送其支付所得的所有個人的有關信息、支付所得數額、扣除事(shì)項和數額、扣繳稅款的具體數額和總額以及其他相關涉稅信息資料。
舉例來說(shuō)：
一職員2015年入職，2019年每月應發(fā)工資均爲10000元，每月減除費用5000元，“三險一金”等專項扣除爲1500元，如果從1月起(qǐ)享受專項附加扣除1000元，沒(méi)有減免收入及減免稅額等情況，以前3個月爲例，應當按照以下方法計算預扣預繳稅額：1月份：（10000-5000-1500-1000）×3%=75元；2月份：（10000×2-5000×2-1500×2-1000×2）×3%-75=75元；3月份：（10000×3-5000×3-1500×3-1000×3）×3%-75-75=75元。
除工資、薪金外，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得按次或者按月預扣預繳個人所得稅。勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除費用後(hòu)的餘額爲收入額。其中，稿酬所得的收入額減按70%計算。
在計算減除費用時(shí)，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得每次收入不超過(guò)4000元的，減除費用按800元計算；每次收入4000元以上的，減除費用按20%計算。
免征個人所得稅
33種(zhǒng)情形
1、不屬于工資薪金性質的補貼、津貼
《國(guó)家稅務總局關于印發(fā)〈征收個人所得稅若幹問題的規定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕089号）規定：下列不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入、不征稅。獨生子女補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助。
《财政部國(guó)家稅務總局關于誤餐補助範圍确定問題的通知》（财稅字〔1995〕82号）規定：按财政部門規定個人因公在城區、郊區工作，不能(néng)在工作單位或返回就(jiù)餐，确實需要在外就(jiù)餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的标準領取的誤餐費，不征個人所得稅。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。
2.公務用車、通訊補貼收入可扣除一定标準公務費
根據《國(guó)家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58号）規定：個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收人，扣除一定标準的公務費用後(hòu)，按照“工資、薪金”所得項目計算和代扣代繳個人所得稅。
公務費用的扣除标準，由省級地方稅務局根據納稅人公務交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調查測算，報經(jīng)省級人民政府批準後(hòu)确定，并報國(guó)家稅務總局備案。
3.福利費（生活補助費）免稅
個人所得稅法第四條中可以免稅的稱福利費，是指根據國(guó)家有關規定，從企業、事(shì)業單位、國(guó)家機關、社會(huì)組織提留的福利費或者工會(huì)經(jīng)費中支付給個人的生活補助費。
根據《國(guó)家稅務總局關于生活補助費範圍确定問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕155号）規定，生活補助費，是指由于某些特定事(shì)件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成(chéng)一定困難，其任職單位按國(guó)家規定從提留的福利費或者工會(huì)經(jīng)費中向(xiàng)其支付的臨時(shí)性生活困難補助。
4.救濟金、撫恤金免稅
根據《個人所得稅法》第四條第四項的規定：救濟金、撫恤金免納個人所得稅。《中華人民共和國(guó)個人所得稅法實施條例》第十四條，救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。
5.工傷保險待遇免稅
根據《财政部 國(guó)家稅務總局關于工傷職工取得的工傷保險待遇有關個人所得稅政策的通知》（财稅[2012]40号）規定：“一、對(duì)工傷職工及其近親屬按照《工傷保險條例》（國(guó)務院令第586号）規定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。
工傷保險待遇，包括工傷職工按照《工傷保險條例》規定取得的一次性傷殘補助金、傷殘津貼、一次性工傷醫療補助金、一次性傷殘就(jiù)業補助金、工傷醫療待遇、住院夥食補助費、外地就(jiù)醫交通食宿費用、工傷康複費用、輔助器具費用、生活護理費等，以及職工因工死亡，其近親屬按照《工傷保險條例》規定取得的喪葬補助金、供養親屬撫恤金和一次性工亡補助金等。”
6.單位和個人繳納的“三險一金”免稅
财稅[2006]10号：企事(shì)業單位按照規定實際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，免征個人所得稅；個人按照規定繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。
單位和個人分别在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度内，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。
7.個人提取的“三險一金”免稅
财稅[2006]10号：個人實際領(支)取原提存的基本養老保險金、基本醫療保險金、失業保險金和住房公積金時(shí)，免征個人所得稅。
8.生育津貼免稅
根據《财政部、國(guó)家稅務總局關于生育津貼和生育醫療費有關個人所得稅政策的通知》（财稅〔2008〕8号）規定：生育婦女按照縣級以上人民政府根據國(guó)家有關規定制定的生育保險辦法取得的生育津貼、生育醫療費或其他屬于生育保險性質的津貼、補貼免征個人所得稅。
9.按國(guó)家統一規定發(fā)放的補貼、津貼免稅
根據《中華人民共和國(guó)個人所得稅法》第四條免稅。《中華人民共和國(guó)個人所得稅法實施條例》第十三條規定：國(guó)家統一規定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國(guó)務院規定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國(guó)務院規定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。
10、退休費、離休費等免稅
根據《中華人民共和國(guó)個人所得稅法》第四條免稅。具體規定：按照國(guó)家統一規定發(fā)給幹部、職工的安家費、退職費、基本養老金或者退休費、離休費、離休生活補助費；
11、延長(cháng)離退休年齡的高級專家從所在單位取得的補貼免稅
根據《财政部、國(guó)家稅務總局關于個人所得稅若幹政策問題的通知》（财稅字〔1994〕20号）規定：達到離休、退休年齡，但确因工作需要，适當延長(cháng)離休退休年齡的高級專家（享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者和中國(guó)科學(xué)院、中國(guó)工程院院士），其在延長(cháng)離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。
12、科技人員職務轉化現金獎勵減征50%
财稅〔2018〕58号：依法批準設立的非營利性研究開(kāi)發(fā)機構和高等學(xué)校根據《中華人民共和國(guó)促進(jìn)科技成(chéng)果轉化法》規定，從職務科技成(chéng)果轉化收入中給予科技人員的現金獎勵，可減按50%計入科技人員當月“工資、薪金所得”，依法繳納個人所得稅。
13、科技人員股權獎勵暫不征稅
國(guó)稅發(fā)[1999]125号：科研機構、高等學(xué)校轉化職務科技成(chéng)果以股份或出資比例等股權形式給予科技人員個人獎勵，經(jīng)主管稅務機關審核後(hòu)，暫不征收個人所得稅。
14、亞洲開(kāi)發(fā)銀行支付的薪金津貼免稅
财稅〔2007〕93号：對(duì)由亞洲開(kāi)發(fā)銀行支付給我國(guó)公民或國(guó)民（包括爲亞行執行任務的專家）的薪金和津貼，凡經(jīng)亞洲開(kāi)發(fā)銀行确認這(zhè)些人員爲亞洲開(kāi)發(fā)銀行雇員或執行項目專家的，其取得的符合我國(guó)稅法規定的有關薪金和津貼等報酬，免征個人所得稅；
15、軍人轉業費、複員費、退役金免稅
《個人所得稅法》第四條免稅規定，第六項：軍人的轉業費、複員費、退役金；
16、軍人的十三項補貼
根據《财政部、國(guó)家稅務總局關于軍隊幹部工資薪金收入征收個人所得稅的通知》（财稅字〔1996〕14号）規定：（1）政府特殊津貼；福利補助；夫妻分居補助；随軍家屬無工作生活困難補助；獨生子女保健費；子女保教補助費；機關在職軍以上幹部公勤費（保姆用費）；軍糧差價補貼，屬于軍隊幹部的免稅項目或者不屬于本人所得的補貼、津貼，不用繳納個稅。
（2）暫不征稅的補貼、津貼有5項：軍人職業津貼；軍隊設立的艱苦地區補助；專業性補助；基層軍官崗位津貼（營連排長(cháng)崗位津貼)；夥食補貼。
17、退役士兵的一次性退役金和一次性經(jīng)濟補助免稅
《退役士兵安置條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務院、中華人民共和國(guó)中央軍事(shì)委員會(huì)令第608号）：對(duì)自主就(jiù)業的退役士兵，由部隊發(fā)給一次性退役金，一次性退役金由中央财政專項安排；地方人民政府可以根據當地實際情況給予經(jīng)濟補助，經(jīng)濟補助标準及發(fā)放辦法由省、自治區、直轄市人民政府規定。一次性退役金和一次性經(jīng)濟補助按照國(guó)家規定免征個人所得稅。
18、遠洋船員的夥食費
國(guó)稅發(fā)〔1999〕202号：由于船員的夥食費統一用于集體用餐，不發(fā)給個人，故特案允許該項補貼不計入船員個人的應納稅工資、薪金收入。
19、遠洋船員個人所得稅減半優惠
财政部 稅務總局公告2019年第97号 ：一個納稅年度内在船航行時(shí)間累計滿183天的遠洋船員，其取得的工資薪金收入減按50%計入應納稅所得額。
20、疫情防控津補貼免稅
财政部 稅務總局公告2020年第10号：對(duì)參加疫情防治工作的醫務人員和防疫工作者按照政府規定标準取得的臨時(shí)性工作補助和獎金，免征個人所得稅。政府規定标準包括各級政府規定的補助和獎金标準。對(duì)省級及省級以上人民政府規定的對(duì)參與疫情防控人員的臨時(shí)性工作補助和獎金，比照執行。
自2020年1月1日起(qǐ)施行，依據1月19日國(guó)務院常務會(huì)議，該優惠政策延期到2023年底。
21、單位發(fā)放的預防新冠肺炎的防護用品
财政部稅務總局公告2020年第10号：單位發(fā)給個人用于預防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫療用品和防護用品等實物（不包括現金），不計入工資、薪金收入，免征個人所得稅。
（依據1月19日國(guó)務院常務會(huì)議，該優惠政策延期到2023年底）
22、外交人員所得免稅
《中華人民共和國(guó)個人所得稅法》第四條第八項：依照有關法律規定應予免稅的各國(guó)駐華使館、領事(shì)館的外交代表、領事(shì)官員和其他人員的所得；
23、外籍人員的八項補貼免稅
财稅字〔1994〕20号、财政部 稅務總局公告2021年第43号：下列所得，暫免征收個人所得稅：（一）外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、夥食補貼、搬遷費、洗衣費。（二）外籍個人按合理标準取得的境内、外出差補貼。（三）外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經(jīng)當地稅務機關審核批準爲合理的部分。
24、特定來源的外籍專家工資薪金免稅
根據财稅字〔1994〕20号：凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個人所得稅：
1.根據世界銀行專項貸款協議由世界銀行直接派往我國(guó)工作的外國(guó)專家；
2.聯合國(guó)組織直接派往我國(guó)工作的專家；
3.爲聯合國(guó)援助項目來華工作的專家；
4.援助國(guó)派往我國(guó)專爲該國(guó)無償援助項目工作的專家；
5.根據兩(liǎng)國(guó)政府簽訂文化交流項目來華工作兩(liǎng)年以内的文教專家，其工資、薪金所得由該國(guó)負擔的；
6.根據我國(guó)大專院校國(guó)際交流項目來華工作兩(liǎng)年以内的文教專家，其工資、薪金所得由該國(guó)負擔的；
7.通過(guò)民間科研協定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國(guó)政府機構負擔的。
25、境外人才稅負差補貼
财稅[2019]31号：自2019年1月1日起(qǐ)至2023年12月31日止，廣東省、深圳市按内地與香港個人所得稅稅負差額，對(duì)在大灣區工作的境外（含港澳台，下同）高端人才和緊缺人才給予補貼，該補貼免征個人所得稅。
26、奧運相關外籍技術官員免稅
财稅〔2017〕60号：對(duì)受北京冬奧組委邀請的，在北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測試賽期間臨時(shí)來華，從事(shì)奧運相關工作的外籍顧問以及裁判員等外籍技術官員取得的由北京冬奧組委、測試賽賽事(shì)組委會(huì)支付的勞務報酬免征個人所得稅。
27、西藏地區津補貼免稅
财稅字［1994］021号：對(duì)個人從西藏自治區内取得的艱苦邊遠地區津貼、浮動工資，增發(fā)的工齡工資，離退休人員的安家費和建房補貼費免征個稅。
财稅字[1996]91号：西藏區域内工作的機關、事(shì)業單位職工、按照國(guó)家統一規定取得的西藏特殊津貼，免征個人所得稅。
28、殘疾孤老烈屬的所得各省确定減稅幅度
《中華人民共和國(guó)個人所得稅法》第五條 有下列情形之一的，可以減征個人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區、直轄市人民政府規定，并報同級人民代表大會(huì)常務委員會(huì)備案：殘疾、孤老人員和烈屬的所得。
29、住房租賃補貼免稅
财政部 稅務總局公告2019年第61号《關于公共租賃住房稅收優惠政策的公告》：對(duì)符合地方政府規定條件的城鎮住房保障家庭從地方政府領取的住房租賃補貼，免征個人所得稅。
（财政部 稅務總局公告2021年第6号規定，該政策延期至2023年12月31日）
30、解除勞動關系一次性補償收入3倍以内部分免稅
财稅【2018】164号第五條第一項：個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當地上年職工平均工資3倍數額以内的部分，免征個人所得稅；超過(guò)3倍數額的部分，不并入當年綜合所得，單獨适用綜合所得稅率表，計算納稅。
31、一次性破産安置費免稅
财稅〔2001〕157号：企業依照國(guó)家有關法律規定宣告破産，企業職工從該破産企業取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。
32、非上市公司股權激勵遞延納稅
财稅[2016]101号：非上市公司授予本公司員工的股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵，符合規定條件的，經(jīng)向(xiàng)主管稅務機關備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權激勵時(shí)可暫不納稅，遞延至轉讓該股權時(shí)納稅。
33、職工個人取得擁有所有權的量化資産，暫緩征稅
國(guó)稅發(fā)[2000]60号：集體所有制企業在改制爲股份合作制企業時(shí)可以將(jiāng)有關資産量化給職工個人，對(duì)職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業量化資産，暫緩征收個人所得稅。
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