一、不能(néng)加計扣除的行業和項目
二 、制造業企業研發(fā)費用企業所得稅100%加計扣除
【享受主體】制造業企業
【優惠内容】自2021年1月1日起(qǐ)，制造業企業開(kāi)展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成(chéng)無形資産計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2021年1月1日起(qǐ)，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成(chéng)無形資産的，自2021年1月1日起(qǐ)，按照無形資産成(chéng)本的200%在稅前攤銷。
【享受條件】1.上述所稱制造業企業，是指以制造業業務爲主營業務，享受優惠當年主營業務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業。制造業的範圍按照《國(guó)民經(jīng)濟行業分類》(GB/T 4574-2017)确定，如國(guó)家有關部門更新《國(guó)民經(jīng)濟行業分類》，從其規定。收入總額按照企業所得稅法第六條規定執行。2.制造業企業享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《财政部 國(guó)家稅務總局 科技部關于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(财稅〔2015〕119号)、《财政部 稅務總局 科技部關于企業委托境外研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(财稅〔2018〕64号)等文件相關規定執行。【政策依據】《财政部 稅務總局關于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2021年第13号)
三、科技型中小企業研發(fā)費用企業所得稅100%加計扣除
【享受主體】科技型中小企業【優惠内容】科技型中小企業開(kāi)展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成(chéng)無形資産計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2022年1月1日起(qǐ)，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成(chéng)無形資産的，自2022年1月1日起(qǐ)，按照無形資産成(chéng)本的200%在稅前攤銷。
【享受條件】1.科技型中小企業條件和管理辦法按照《科技部 财政部 國(guó)家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業評價辦法>的通知》(國(guó)科發(fā)政〔2017〕115号)執行。2.科技型中小企業享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《财政部 國(guó)家稅務總局 科技部關于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(财稅〔2015〕119号)、《财政部 稅務總局 科技部關于企業委托境外研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(财稅〔2018〕64号)等文件相關規定執行。
【政策依據】《财政部 稅務總局 科技部關于進(jìn)一步提高科技型中小企業研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》(2022年第16号)
四、一般企業研發(fā)費用企業所得稅“75%+階段性100%”加計扣除
【享受主體】除制造業、科技型中小企業以外的會(huì)計核算健全、實行查賬征收并能(néng)夠準确歸集研發(fā)費用的居民企業。
【優惠内容】1. 2018年1月1日至2023年12月31日期間，企業開(kāi)展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成(chéng)無形資産計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照實際發(fā)生額的75%，在稅前加計扣除。2. 2018年1月1日至2023年12月31日期間，企業開(kāi)展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成(chéng)無形資産的，按照無形資産成(chéng)本的175%在稅前攤銷。3.現行适用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。【享受條件】1.企業應按照财務會(huì)計制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計處理;同時(shí)，對(duì)享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準确歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業在一個納稅年度内進(jìn)行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分别歸集可加計扣除的研發(fā)費用2.企業應對(duì)研發(fā)費用和生産經(jīng)營費用分别核算，準确、合理歸集各項費用支出，對(duì)劃分不清的，不得實行加計扣除。3.企業委托外部機構或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托外部研究開(kāi)發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則确定。委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向(xiàng)委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。4.企業共同合作開(kāi)發(fā)的項目，由合作各方就(jiù)自身實際承擔的研發(fā)費用分别計算加計扣除。5.企業集團根據生産經(jīng)營和科技開(kāi)發(fā)的實際情況，對(duì)技術要求高、投資數額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一緻、費用支出和收益分享相配比的原則，合理确定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成(chéng)員企業間進(jìn)行分攤，由相關成(chéng)員企業分别計算加計扣除。6.企業爲獲得創新性、創意性、突破性的産品進(jìn)行創意設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照規定進(jìn)行稅前加計扣除。
【政策依據】1.《中華人民共和國(guó)企業所得稅法》第三十條第(一)項2.《中華人民共和國(guó)企業所得稅法實施條例》第九十五條3.《财政部 國(guó)家稅務總局 科技部關于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(财稅〔2015〕119号)4.《财政部 稅務總局 科技部關于提高研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(财稅〔2018〕99号)5.《财政部 稅務總局關于延長(cháng)部分稅收優惠政策執行期限的公告》(2021年第6号)6.《國(guó)家稅務總局關于企業研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(2015年第97号)7.《國(guó)家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題的公告》(2017年第40号)8.《國(guó)家稅務總局關于進(jìn)一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》(2021年第28号)9.《關于加大支持科技創新稅前扣除力度的公告》（财政部 稅務總局 科技部公告2022年第28号）
五、委托境外研發(fā)費用加計扣除
【享受主體】會(huì)計核算健全、實行查賬征收并能(néng)夠準确歸集研發(fā)費用的居民企業。
【優惠内容】委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過(guò)境内符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規定在企業所得稅前加計扣除。
【享受條件】1.上述費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則确定。委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向(xiàng)委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。2.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動應簽訂技術開(kāi)發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關事(shì)項按技術合同認定登記管理辦法及技術合同認定規則執行。3.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動不包括委托境外個人進(jìn)行的研發(fā)活動。
【政策依據】《财政部 稅務總局 科技部關于企業委托境外研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(财稅〔2018〕64号)研發(fā)費用加計扣除是困擾很多企業稅務的難點，不少企業主因爲對(duì)政策理解不到位不能(néng)很好(hǎo)地利用這(zhè)項稅收優惠政策。今天法大大小編爲大家整理了研發(fā)費用加計扣除2022最新政策，以及研發(fā)費用加計扣除政策如何享受。
六、可提前申報扣除《關于企業預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優惠政策有關事(shì)項的公告》(國(guó)家稅務總局公告2022年第10号)規定：從2022年起(qǐ)，企業可以在每年10月申報期申報享受前三季度研發(fā)費用加計扣除政策優惠，把2021年10月提前享受當年的研發(fā)費用加計扣除政策舉措轉化爲制度性規定，進(jìn)一步穩定市場預期，支持科技創新。
