餐飲企業常見稅務風險點

Y餐飲有限公司(以下簡稱“Y公司”)成(chéng)立于2005年，并于2016年認定爲增值稅一般納稅人，注冊經(jīng)營範圍爲食品生産、加工及配送，農副産品收購，餐飲項目策劃及投資，酒店、食堂委托管理與經(jīng)營等。

據了解，該企業的主營業務是爲工廠、學(xué)校等各類單位團體提供配餐服務。即采用集中制作的方式，將(jiāng)食材采購至公司的中央廚房，待菜品制作完成(chéng)後(hòu)，根據客戶的要求，要麼(me)整體運送至客戶的食堂進(jìn)行分餐，要麼(me)利用打包盒送至客戶處。稅務人員在對(duì)這(zhè)家企業2019年—2021年的經(jīng)營情況開(kāi)展風險分析的過(guò)程中，發(fā)現該公司存在餐飲企業三個常見的涉稅風險點。

■疑點

稅務人員在查看該企業的《增值稅及附加稅費納稅申報表附列資料(二)(本期進(jìn)項稅額明細)》時(shí)發(fā)現，企業在第8欄“加計扣除農産品進(jìn)項稅額”中填報了一定的金額，但在增值稅納稅申報表主表中，企業隻按照6%的“餐飲服務”申報繳納增值稅，沒(méi)有适用13%稅率的銷售貨物對(duì)應的應納稅額，于是向(xiàng)财務人員詳細了解該企業農産品采購及使用情況。

■分析提示

《财政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(财政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39号，以下簡稱“39号公告”)第二條規定，納稅人購進(jìn)農産品，原适用10%扣除率的，扣除率調整爲9%。納稅人購進(jìn)用于生産或者委托加工13%稅率貨物的農産品，按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

換句話說(shuō)，納稅人購進(jìn)用于生産或者委托加工13%稅率貨物的農産品，相應的進(jìn)項稅額扣除率，在9%基礎上再加計1%。這(zhè)意味著(zhe)，隻有存在將(jiāng)購進(jìn)農産品用于生産銷售或委托加工13%稅率的貨物時(shí)，本期進(jìn)項稅額明細表中的第8欄内，才會(huì)填報有相應的數額。

經(jīng)檢查，Y公司與固定農戶簽訂蔬果購銷合同。農戶按照合同要求將(jiāng)蔬果送貨上門，經(jīng)公司查驗後(hòu)入庫。财務部門每次按照結算單據金額，開(kāi)具農産品收購發(fā)票，再通過(guò)公司基本銀行賬戶，向(xiàng)農戶本人銀行卡支付價款。而采購來的農産品，均作爲配餐食材使用，并未用于加工适用13%稅率的貨物。也就(jiù)是說(shuō)，該企業購進(jìn)的農産品，被用于提供适用6%稅率的餐飲服務，不能(néng)适用農産品加計扣除政策，需要納稅調整。

2019年4月1日後(hòu)，納稅人購進(jìn)農産品，應按照農産品抵扣的一般規定，計算抵扣進(jìn)項稅額。對(duì)屬于一般納稅人的餐飲企業，其購進(jìn)的農産品如果不是用來生産或者委托加工适用13%稅率的貨物，應當按照9%的扣除率計算進(jìn)項稅額;如果用于生産或者委托加工13%稅率的貨物，則應于生産領用當期，再加計抵扣1%。

■疑點

稅務人員從電子底賬系統中看到，Y公司購買了大量的紙盒包裝果汁及小瓶飲料等飲品。從該公司提供的合同來看，其提供給客戶的配餐中，确實存在提供盒裝果汁、瓶裝飲料的情況，且這(zhè)些飲品均作爲配餐的一部分，直接銷售給客戶。在稅務處理時(shí)，Y公司統一按照“餐飲服務”項目申報繳納了增值稅。

■分析提示

根據《财政部 國(guó)家稅務總局關于明确金融房地産開(kāi)發(fā)教育輔助服務等增值稅政策的通知》(财稅〔2016〕140号)及其政策解讀，餐飲企業銷售的外賣食品，與堂食适用同樣的增值稅政策，統一按照“餐飲服務”，計算繳納增值稅。需要說(shuō)明的是，規定所稱外賣食品，僅指該餐飲企業參與了生産、加工過(guò)程的食品。對(duì)于餐飲企業將(jiāng)外購的酒水、農産品等貨物，未進(jìn)行後(hòu)續加工而直接與外賣食品一同銷售的，應根據該貨物的适用稅率，按照兼營的有關規定，計算繳納增值稅。

餐飲企業在銷售外賣時(shí)，要注意依照購進(jìn)貨物的具體情況，分别按“餐飲服務”和“銷售貨物”，計算繳納增值稅，避免錯誤适用稅目及稅率的風險。

■疑點

包員工吃住，是餐飲企業行業慣例。Y公司也不例外。稅務處理時(shí)，員工住宿期間發(fā)生的水電費以及爲員工提供員工餐對(duì)應的費用支出，Y公司未進(jìn)行進(jìn)項稅額轉出處理。

■分析提示

根據《财政部 國(guó)家稅務總局關于全面(miàn)推開(kāi)營業稅改征增值稅試點的通知》(财稅〔2016〕36号)附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資産和不動産的進(jìn)項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物(不含固定資産)、勞務、服務，應當將(jiāng)該進(jìn)項稅額從當期進(jìn)項稅額中扣減;無法确定該進(jìn)項稅額的，按照當期實際成(chéng)本計算應扣減的進(jìn)項稅額。因此，因員工住宿耗費的水電費及員工餐對(duì)應的進(jìn)項稅額，應作爲職工集體福利，進(jìn)行轉出處理。

餐飲企業同時(shí)需要注意的是，根據39号公告和《财政部 稅務總局關于明确生活性服務業增值稅加計抵減政策的公告》(财政部 稅務總局公告2019年第87号)等規定，對(duì)于享受了進(jìn)項稅額加計抵減政策的餐飲企業，在發(fā)生進(jìn)項稅額轉出情形時(shí)，已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，應在進(jìn)項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。