借款利息與欠款利息，詞形相近，都(dōu)屬于利息的一種(zhǒng)，在日常使用中很容易混淆。值得注意的是，在稅收實務中，因産生的基礎法律關系不同，借款利息與欠款利息的稅務處理存在明顯差異，納稅人需要作好(hǎo)辨析。
看起(qǐ)來類似的常見概念
借款利息和欠款利息是兩(liǎng)個看起(qǐ)來類似的常見概念。
借款利息，指出借人因各種(zhǒng)占用、拆借資金而從借款人處獲得的收入，是借款人因爲使用資金而向(xiàng)出借人支付的代價。借款利息的來源有兩(liǎng)種(zhǒng)，一種(zhǒng)是金融機構借款；另一種(zhǒng)是民間借貸，即自然人之間、自然人與法人或其他組織之間，以及法人或其他組織相互之間，以貨币或其他有價證券爲标的進(jìn)行的資金融通行爲。
欠款利息，指除借款利息以外，債務人由于延遲付款，需要向(xiàng)債權人支付的利息、滞納金等形式的補償。當事(shì)雙方通常會(huì)事(shì)先約定逾期支付款項時(shí)，須承擔的後(hòu)果和責任，一般表現爲延期付款利息、滞納金或違約金等形式。欠款利息産生有多種(zhǒng)原因，例如工程欠款、未付貨款、拖欠勞動報酬等，是債的一種(zhǒng)既存狀态。本文僅讨論在銷售貨物、提供勞務、銷售服務、無形資産、不動産等存在增值稅納稅義務的法律關系當中産生的欠款利息。
基礎法律關系有所不同
借款利息與欠款利息雖然都(dōu)是“利息”，但二者具有明顯的區别。
一是法律關系不同。借款利息僅基于借貸合同，因資金借貸行爲直接産生，歸屬于借貸合同之債；欠款利息則基于借貸合同之外的一般民事(shì)法律行爲，因違反法定或約定給付義務，應付未付或逾期支付相關款項時(shí)延伸産生，歸屬于法定之債或雙方意定之債。
二是表現形式不同。借款利息是按資金借貸合同的約定，在借貸雙方之間産生的特定權利義務關系。在法律形式上，既符合債的普遍特征，同時(shí)也有特殊的要求。根據民法典相關規定，借款合同一般應采用書面(miàn)形式，對(duì)貸款利率作出約定。借款合同對(duì)支付利息沒(méi)有約定的，視爲沒(méi)有利息。欠款利息在本質上屬于對(duì)損失的補償。根據民法典第五百八十五條規定，當事(shì)人可以約定一方違約時(shí)應當根據違約情況向(xiàng)對(duì)方支付一定數額的違約金，也可以約定因違約産生的損失賠償額的計算方法。增值稅意義上的欠款利息，通常表現爲違約金、滞納金、延期付款利息等形式。
三是法律限制不同。對(duì)借款利息，民法典有不得違反國(guó)家有關強制性規定的限制。根據最高人民法院的司法解釋，借貸利率最高不得超過(guò)合同成(chéng)立時(shí)1年期貸款市場報價利率4倍。超過(guò)合同成(chéng)立時(shí)1年期貸款市場報價利率4倍的，屬于高利貸，是違法行爲，超出法律規定的利息不受法律保護。對(duì)于欠款利息，民法典僅作了原則性規定，沒(méi)有具體化的強制性規定，雙方可自行約定。不過(guò)，民法典規定，違約金約定的金額不能(néng)過(guò)高或過(guò)低。如約定的違約金低于造成(chéng)的損失的，當事(shì)人可以請求人民法院或者仲裁機構予以增加；約定的違約金過(guò)分高于造成(chéng)的損失的，當事(shì)人可以請求人民法院或者仲裁機構予以适當減少。
增值稅處理差異
從增值稅角度來看，借款利息與欠款利息在增值稅納稅義務發(fā)生時(shí)間、适用稅率、進(jìn)項稅額抵扣等方面(miàn)存在顯著差異。
在增值稅納稅義務發(fā)生時(shí)間方面(miàn)，對(duì)于借款利息，《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（财稅〔2016〕36号）第四十五條規定，納稅人取得借款利息收入，其納稅義務發(fā)生時(shí)間爲發(fā)生應稅行爲并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開(kāi)具發(fā)票的，爲開(kāi)具發(fā)票的當天。如果付款方未按約定期限實際支付利息，也未開(kāi)具發(fā)票，在合同約定的應付利息時(shí)間，收款方便已經(jīng)産生增值稅納稅義務。欠款利息的産生基于付款方未按約定支付銷售款項的事(shì)實，雙方往往無法通過(guò)協議提前約定給付時(shí)間。欠款利息的取得主要依賴于司法機關的判定，或違約方的實際支付。因此，稅務實踐中，通常以實際取得日期或司法機關判定支付日期，作爲欠款利息的增值稅納稅義務發(fā)生時(shí)間。
适用稅率方面(miàn)，對(duì)于借款利息，根據《銷售服務、無形資産、不動産注釋》（财稅〔2016〕36号）第一條規定，貸款，指將(jiāng)資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動，屬于金融服務範疇，按金融服務征收增值稅，因此應适用6%的增值稅稅率。企業集團内單位（含企業集團）之間的資金無償借貸、統借統還(hái)業務，符合規定可享受免征增值稅優惠政策。非企業集團單位之間的無償借貸，則應按視同銷售行爲計算繳納增值稅。
對(duì)于欠款利息，根據增值稅暫行條例及其實施細則規定，納稅人銷售貨物、服務、無形資産、不動産等因購買方未按期支付而收取的違約金、滞納金、延期付款利息，屬于價外費用，應當按照主貨物所适用的稅率計算繳納增值稅。例如，因銷售貨物取得的延期付款利息，按13%計算繳納增值稅；因提供建築服務取得的延期付款利息，按9%計算繳納增值稅，等等。對(duì)于雙方未約定違約金、滞納金、延期付款利息情形的，不能(néng)按增值稅視同銷售進(jìn)行處理。
在實務操作中，納稅人還(hái)需要注意兩(liǎng)者在進(jìn)項稅額抵扣政策和發(fā)票開(kāi)具方面(miàn)的差異。根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規定，企業購進(jìn)的貸款服務的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，納稅人取得借款利息，通常開(kāi)具增值稅普通發(fā)票即可。
作爲價外費用，欠款利息依附于主銷售業務，是在銷售價款之外因資金給付方延期支付相關款項而取得的額外收入。根據增值稅暫行條例第六條規定，欠款利息屬于增值稅銷售額的組成(chéng)部分。因此，欠款利息收入可根據需要，選擇開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。除存在法定不得抵扣情形外，受票方可按規定申報抵扣進(jìn)項稅額。
企業所得稅處理差異
對(duì)于利息收取方，借款利息和欠款利息在滿足收入确認條件時(shí)，均應計入企業所得稅收入總額，計算繳納企業所得稅。對(duì)于利息支付方，二者在企業所得稅稅前扣除方面(miàn)存在差異。
借款利息對(duì)應的借款來源不同，企業所得稅稅前扣除的具體處理不同。根據企業所得稅法實施條例第三十八條規定，企業如果是向(xiàng)金融企業借款，發(fā)生的利息支出在取得相應的稅前扣除憑證後(hòu)，可以全額在企業所得稅稅前扣除；如果屬于民間借貸，企業發(fā)生的利息支出，不超過(guò)按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除，超過(guò)部分，需要進(jìn)行納稅調整。
欠款利息屬于企業實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，根據企業所得稅法第八條規定，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
